Чтобы избежать негативных последствий, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, рекомендуем направлять уточненную налоговую декларацию одновременно с перечислением доначисленных сумм налога.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то в силу пп. 1 п. 4 названной статьи налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
При этом сам факт предъявления уточненных налоговых деклараций с показателями, увеличивающими сумму налога к уплате, свидетельствует о наличии состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. К такому выводу пришли судьи АС МО в постановлении от 30.12.2014 № Ф05-15007/2014 по делу № А41-15362/14 (Определением ВС РФ от 20.04.2015 № 305-КГ15-2410 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства).
Таким образом, перечисление суммы доначисленного налога после представления уточненной декларации в налоговый орган не освобождает налогоплательщика от ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. При этом уплата доначисленного налога до вынесения решения о привлечении к ответственности не является смягчающим обстоятельством (п. 3 ст. 114 НК РФ), поскольку это обязанность каждого налогоплательщика, допустившего неуплату налога по первоначальной декларации.
