При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). При этом к реорганизованному лицу переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Находясь в процессе реорганизации, юридическое лицо самостоятельно в общем порядке и в установленные налоговым законодательством сроки исполняет обязанности налогоплательщика, к числу которых относится и представление налоговых деклараций (расчетов) (подп. 4 п. 1 ст. 23, ст. 80 НК РФ).

Положения НК РФ не предусматривают специального порядка (равно как и сроков) представления налоговых деклараций при реорганизации юридического лица.

Для каждого налога соответствующей главой НК РФ установлен свой срок представления налоговой декларации (п. 6 ст. 80 НК РФ). По общему правилу налоговая декларация представляется в налоговый орган по истечении налогового периода, а расчет – по истечении отчетного периода.

Пункт 2 ст. 50 НК РФ определяет, что правопреемник при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков, в том числе по представлению налоговых деклараций.

Исходя из положений п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 80 НК РФ и с учетом п. 3 ст. 50 НК РФ подача правопреемником налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу необходима для определения налоговых обязательств реорганизованного юридического лица по итогам налогового периода. Причем декларации (расчеты) в налоговый орган представляются (в случае их непредставления самим предшественником) и по тем налогам, обязанность по представлению которых у самого правопреемника как налогоплательщика отсутствует. Такой позиции, исходя из системного толкования приведенных норм, придерживаются как контролирующие органы, так и суды (письма Минфина России от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54, ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@, УФНС России по г. Москве от 28.08.2012 № 16-15/080280@ и др.).

Правопреемник представляет налоговые декларации (расчеты) по месту своего учета (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ).

Как правило, в декларации за последний налоговый период (в расчете за последний отчетный период) по реорганизованной (прекратившей свою деятельность) организации указываются:

- ИНН и КПП организации-правопреемника;

- наименование организации, за которую представляется декларация;

- код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась организация-правопредшественник;

- числовой код, соответствующий последнему налоговому периоду при реорганизации (ликвидации) организации.

Отчетность по НДФЛ

При прекращении организации путем реорганизации последним налоговым (расчетным) периодом для нее является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Для присоединяющей организации налоговые и отчетные периоды не изменяются.

Налоговые агенты по НДФЛ (российские организации и ИП) обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (по форме 6-НДФЛ).

Расчет по форме 6-НДФЛ – документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от этого налогового агента (шестой абзац п. 1 ст. 80 НК РФ).

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.3 Порядка).

С 01 января 2023 года установлены новые сроки представления налоговыми агентами расчета по форме 6-НДФЛ (второй абзац п. 2 ст. 230 НК РФ): расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По общему правилу присоединяемая организация должна представить расчет по форме 6-НДФЛ до момента реорганизации, т. к. к моменту реорганизации сотрудники, как правило, уже уволены и с ними произведены окончательные расчеты по заработной плате.

В случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей, предусмотренных ст. 230 НК РФ, сведения о выплаченных физлицам доходах и удержанном НДФЛ подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета.

Налог на имущество

Обязанность представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (далее – декларация) установлена п. 1 ст. 386 НК РФ. Декларация представляется по истечении налогового периода (календарного года (п. 1 ст. 379 НК РФ)). Срок представления декларации по налогу на имущество – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). В налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (абз. 4 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Положения НК РФ не предусматривают специального порядка, равно как и сроков представления налоговых деклараций при реорганизации юридического лица. При этом из п. 2, 3 ст. 55 НК РФ следует, что в случае прекращения организации путем реорганизации последним налоговым периодом для нее является период времени с 01 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Таким образом, декларацию по налогу на имущество (при наличии имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости) за последний налоговый период за реорганизованную организацию представляет в налоговый орган по месту своего учета правопреемник, если такая декларация не была представлена реорганизованной организацией самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке.

Транспортный налог

С 2021 года декларирование транспортного налога отменено (начиная с отчетности за 2020 год). Налоговый орган на основании имеющихся у него данных о ТС, принадлежащих организации, рассчитывает налог и извещает налогоплательщика об этом сообщением.

В информации ФНС России от 26.05.2022 отмечается, что если на правопреемника возложена обязанность по уплате транспортного налога за период постановки правопредшественника на учет по месту нахождения зарегистрированных на него транспортных средств, то правопреемник получит сообщение об исчисленном налоге. В остальных случаях такое сообщение направляется за налоговый (отчетный) период, в течение которого ТС было зарегистрировано на налогоплательщика – организацию или ее ОП.

Следовательно, отчетность по транспортному налогу организациями не сдается.

Отчетность по страховым взносам

Плательщики, производящие выплаты физическим лицам (за исключением физлиц, производящих выплаты, указанные в подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), обязаны представлять в налоговый орган (подп. 3 п. 3.4 ст. 23, п. 7 ст. 431 НК РФ, п. 1 ст. 11 Закона № 27-ФЗ):

- расчет по страховым взносам – не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом;

- персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, – не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.

Кроме того, страхователи обязаны представлять в органы СФР:

- сведения о начисленных страховых взносах по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ);

- сведения для индивидуального (персонифицированного) учета, предусмотренные п. 2–6 ст. 11 Закона № 27-ФЗ (п. 1 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

Сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ (раздел 2 формы ЕФС-1) представляются ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В случае если присоединяемая организация не представит сведения по страховым взносам в установленный срок, то с учетом норм ст. 58 ГК РФ и ст. 50 НК РФ, п. 16 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ о правопреемстве (применяемой к таким правоотношениям) эту обязанность должен исполнить правопреемник.

Обращаем внимание, что присоединяемая организация представляет не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица:

- сведения для индивидуального (персонифицированного) учета в СФР (п. 1 ст. 9, п. 11 ст. 11 Закона № 27-ФЗ);

- сведения об уволенных в связи с реорганизацией юридического лица, предусмотренные подп. 1–8 п. 2 ст. 6 Закона № 27-ФЗ (п. 2 ст. 9 Закона № 27-ФЗ).