До тех пор, пока невозможность взыскания задолженности не будет подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и исполнительный документ не будет возвращен взыскателю по основаниям, в частности, в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, такая задолженность не может быть признана безнадежной для целей налогообложения (см. письма Минфина России от 21.01.2022 № 03-03-07/3676, от 03.08.2022 № 03-03-06/1/75197).

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (письма Минфина России от 21.02.2014 № 03-11-06/2/7386, от 21.03.2013 № 03-11-11/113).

Также в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда учитываются доходы в виде сумм неосновательного обогащения (см. письмо Минфина России от 13.04.2015 № 03-03-06/20826).

Кроме того, аналогичным образом могут быть признаны законные проценты, предусмотренные договором, если это прямо предусмотрено договором или законом. При отсутствии такого условия законные проценты не начисляются (письма Минфина России от 24.03.2017 № 03-07-11/17144, от 06.10.2016 № 03-03-06/2/58345).

При взыскании долга в судебном порядке получатель обязан учесть внереализационный доход на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ). Датой получения дохода в виде штрафов (пеней, неустоек и т. п.) по договорам при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 25.08.2017 № 03-03-07/54554, от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77415, от 13.04.2015 № 03-03-06/20826 и пр.).

При вступлении решения суда в законную силу организация обязана включить в состав доходов присужденные в ее пользу суммы пеней и штрафов, даже если перспектива получить их с должника сомнительна (см. письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 № 16-15/032820@, письма Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 06.10.2008 № 03-03-06/2/133, постановление Семнадцатого ААС от 26.08.2019 № 17АП-9669/19). В последующем такие суммы могут быть признаны безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Сумма долга, признанная безнадежной в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, включается в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 23.06.2016 № 03-07-11/36478).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым (п. 2 ст. 266 НК РФ):

- истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

- обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Каждое из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований для признания долга безнадежным является самостоятельным. Налогоплательщик может признать соответствующий долг безнадежным по каждому из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности, в зависимости от того, что произошло раньше.

При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (письмо Минфина России от 21.01.2022 № 03-03-07/3676), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

По другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

Отметим, что в данном случае задолженность не может быть признана безнадежной в связи с истечением срока исковой давности, так как срок исковой давности был прерван в связи с обращением организации в суд (п. 1 ст. 204 ГК РФ, письма Минфина России от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566, от 22.10.2010 № 03-03-05/230).

При этом отказ службы судебных приставов в возбуждении исполнительного производства не может являться основанием для признания долга безнадежным (письмо ФНС России от 08.02.2010 № 3-2-09/18).

При исключении должника из ЕГРЮЛ по основаниям, указанным в п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, задолженность не может быть признана безнадежной для целей гл. 25 НК РФ по основанию ликвидации должника (см. письмо Минфина России от 03.08.2022 № 03-03-06/1/75197). Однако дебиторская задолженность организации-должника, исключенной из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, может быть признана безнадежной по иным основаниям, указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ (письма Минфина России от 18.05.2022 № 03-03-06/1/45454, от 11.06.2021 № 03-03-06/3/46404).

Истечение срока на предъявление на принудительное исполнение судебного акта о взыскании задолженности в качестве основания для признания безнадежного долга положениями ст. 266 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 03.08.2022 № 03-03-06/1/74941).