Выбор КОСГУ будет зависеть от целевого назначения. Если комиссия примет решение, что новый котел отдельно не будет учитываться, то можно отнести на КОСГУ 346; если будет учитываться как основное средство, то КОСГУ 310.

Любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным – оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества.

Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия. Очевидно, что котел сам по себе не может выполнять самостоятельных функций. Фактически он является элементом системы отопления здания, а потому и условия, при которых материальные объекты принимаются учреждением к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, перечисленные в п. 38, 39, 41 Инструкции № 157н, одновременно не будут выполнены. Кроме того, п. 99 Инструкции № 157н прямо предусмотрено, что оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т. п.) относится к материальным запасам. С учетом изложенного можно сделать вывод, что котел, приобретенный для замены вышедшего из строя оборудования котельных, обоснованно может быть отнесен к материальным запасам.

В то же время п. 45 Инструкции № 157н прямо предусмотрено, что коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в частности система отопления, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование указанных систем, например, оконечные аппараты, приборы, устройства средства измерения, управления.

В рассматриваемой ситуации котлы учитываются как самостоятельные объекты. Следовательно, приобретение нового котла следует отражать по подстатье 310 КОСГУ как приобретение нового объекта основных средств.

Что касается вышедших из строя котлов, то выбытие с бухгалтерского учета объекта основных средств осуществляется при прекращении признания его в качестве актива (п. 45, 46 Стандарта «Основные средства»). Одним из оснований такого признания является моральный или физический износ объекта, из-за которого оно непригодно для дальнейшего использования по целевому назначению. Согласно п. 34 Инструкции № 157н подготовка и принятие решения о списании имущества в учреждении относится к полномочиям постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов с учетом особенностей, установленных на уровне каждого публично-правового образования. Итогом работы комиссии являются оформленные в установленном порядке и подписанные членами комиссии Акты о списании объектов имущества, которые подлежат утверждению, а также согласованию в определенных действующими нормативными правовыми актами случаях (п. 48, 52 Инструкции № 157н).

Положениями п. 335 Инструкции № 157н и п. 12 Инструкции № 174н предусмотрено, что выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по кредиту счета 0 101 00 000 «Основные средства» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценения нефинансовых активов», счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» до момента их демонтажа и(или) утилизации. Окончательное списание данного имущества с забалансового счета 02 отражается в учете после завершения мероприятий по демонтажу (утилизации, уничтожению) (п. 52 Инструкции № 157н).

Таким образом, списанный с балансового учета газовый котел по общему правилу подлежит учету на забалансовом счете 02 до того момента, пока не будут завершены мероприятия по его утилизации (уничтожению), предусмотренные Актом о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104). Учитывая, что нормативные акты не устанавливают, не ограничивают продолжительность учета списанного имущества на счете 02 в ожидании его уничтожения, разборки, утилизации и пр., списанные объекты могут числиться за балансом сколь угодно долго. При этом основным критерием для учета на забалансовом счете 02 переданного для утилизации (уничтожения) имущества является его наличие: цель учета такого имущества на забалансовом счете – обеспечение сохранности выбывшего из эксплуатации имущества (письмо Минфина России от 03.06.2014 № 02-06-10/26498).

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 0 104 36 411 Кредит 0 101 36 410 – отражено выбытие инвентарного объекта в части суммы начисленной амортизации.

2. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 36 410 – отражено выбытие инвентарного объекта в части остаточной стоимости.

3. Увеличение забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении».