Присоединение одного государственного (муниципального) бюджетного учреждения к другому является одной из форм реорганизации и регулируется гражданским законодательством (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ). Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. В силу п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. Это означает, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения все права и обязанности, имеющиеся у него на момент завершения реорганизации, возникают у юридического лица – правопреемника независимо от того, были ли они отражены в каком-либо документе, который составляется в связи с реорганизацией.
Единого порядка принятия учреждением-правопреемником информации от реорганизуемого учреждения не установлено. Следовательно, его следует разработать, а также согласовать необходимые корреспонденции счетов в порядке, определенном п. 4 Инструкции № 174н.
Передача остатков с лицевого счета реорганизуемого учреждения на лицевой счет бюджетного учреждения-правопреемника осуществляется в порядке, установленном финансовым органом. В частности, для учреждений, обслуживаемых в органах Федерального казначейства, Порядок определен приказом Федерального казначейства от 17.10.2016 № 21н.
Вместе с тем на примере Порядка № 21н орган Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета учреждению, деятельность которого в результате реорганизации в форме присоединения прекращается, обеспечивает (п. 2 письма Минфина России и Федерального казначейства от 28.04.2017 № 09-07-08/26557, 07-04-05/05-392):
- перечисление остатков денежных средств, отраженных на лицевых счетах учреждений, прекращающих свою деятельность, на соответствующие лицевые счета учреждения, являющегося в результате реорганизации правопреемником;
- списание в полном объеме показателей, отраженных на лицевых счетах учреждения, прекращающего свою деятельность, учреждению-правопреемнику, на основании Акта приемки-передачи показателей лицевого счета, открытого организации, бюджетному учреждению (ф. 0531961) и закрытие лицевых счетов учреждения, прекращающего свою деятельность.
В результате реорганизации бюджетного учреждения путем присоединения осуществляется не только перечисление денежных средств на лицевые счета учреждения-правопреемника, но и передача всех операций (поступлений, выбытий) (см. раздел 3 Акта приемки-передачи (ф. 0531961) и п. 53 Методических рекомендаций, доведенных письмом Федерального казначейства от 29.12.2016 № 07-04-05/05-1051).
При принятии к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем присоединения п. 281 Инструкции № 157н предусмотрено применение счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами». Соответственно, как у принимающей, так и у передающей стороны в бухгалтерском учете передача показателей отражается в сумме оборотов по каждому счету в корреспонденции со счетом 304 06.
Если при расчетах между учреждениями будет осуществляться только передача входящего остатка денежных средств по состоянию на начало текущего финансового года, то в бухгалтерском учете такая операция может отражаться с применением счета 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» межотчетным периодом (см., к примеру, письмо Минфина России от 13.10.2016 № 02-06-101/59877).
Таким образом, перенос остатков на лицевом счете на начало года реорганизации, а также перенос оборотов (при наличии) текущего года, в котором произошла реорганизация, может быть осуществлен с применением счетов 401 30 и 304 06 соответственно. В итоге на счете 201 11 сформируются остатки, которые должны соответствовать Отчету о состоянии лицевого счета бюджетного учреждения, а перенесенные остатки на начало года и обороты при их наличии позволят сформировать корректную отчетность у учреждения-правопреемника.
В соответствии с п. 2.1 Инструкции № 174н в 1–17 разрядах номера счета по счетам аналитического учета счета 201 00 «Денежные средства учреждения» отражаются нули. Соответственно, при передаче входящего остатка денежных средств в 1–17 разрядах к счету 201 11 указываются нули. В свою очередь, в 24–26 разрядах номера счета 201 11 указываются статьи 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов» и 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» КОСГУ (приложение № 1 к Инструкции № 174н). Принятие оборотов (при наличии) должно отражаться по тем же КВР, АнКВД, АнКВИ и статьям (подстатьям) КОСГУ, по которым были осуществлены операции в текущем периоде. В соответствии с данными Контрольных соотношений к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2021 год в 1–17 разрядах счета 304 06 допустимо указание нулей. В 24–26 разрядах номера счета 304 06 при расчетах между бюджетными учреждениями следует указать подстатьи 732 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями», 832 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями» КОСГУ (подп. 15.3.2 п. 15, подп. 16.3.2 п. 16 Порядка № 209н).
Таким образом, рассматриваемая в вопросе хозяйственная ситуация в учете учреждения-правопреемника может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 0000 0000000000 000 0 201 11 510 Кредит гКБК 0 401 30 000 – в межотчетный период отражен перенос входящего остатка денежных средств на начало года от реорганизованного учреждения.
2. Дебет 0000 0000000000 000 0 201 11 510 (Увеличение забалансового счета 17, АнКВД ХХХ, КОСГУ ХХХ) Кредит 0000 0000000000 000 0 304 06 732 – на дату реорганизации отражено поступление оборотов по лицевому счету реорганизованного учреждения (при наличии).
3. Дебет 0000 0000000000 000 0 304 06 832 Кредит 0000 0000000000 000 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР ХХХ, КОСГУ ХХХ) – на дату реорганизации отражено выбытие оборотов по лицевому счету реорганизованного учреждения (при наличии).
