Бухгалтерский учет многолетних насаждений в учреждениях осуществляется в соответствии с общими требованиями:
- Федерального стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства»);
- Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);
- Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).
В соответствии с п. 7 СГС «Основные средства» многолетние насаждения могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств. Согласно введению к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятому и введенному в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 № 2018-ст, в группировку «Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию» включаются озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов и т. п. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений.
Учитывая приведенные нормы, представляется возможным сделать вывод, что объектом учета многолетних насаждений (инвентарным объектом) может являться совокупность зеленых насаждений, обособленная по признакам: вид, дата закладки, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах. Отдельные многолетние растения (куст, дерево) объектами основных средств, как правило, не являются. В качестве самостоятельных единиц учета отдельные многолетние растения могут признаваться, например, если они выращиваются с целью дальнейшей реализации (питомник) или для научно-исследовательской работы (ботанический сад). Однако в рамках положений учетной политики учреждение вправе принять решение об учете многолетних насаждений в разрезе каждого конкретного объекта (дерево, куст). Такой вариант учета также не будет являться ошибкой.
Учитывая изложенное, в соответствии с положениями Методических указаний по применению первичных учетных документов, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н, на объекты многолетних насаждений может открываться одна Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031). Информация о количестве (породе) деревьев (кустов), номере участка (полосы), площади в квадратных метрах указываются в разделе 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» Инвентарной карточки.
Поскольку положениями Инструкции № 157н и Инструкции № 162н четкий порядок учета многолетних насаждений не установлен, рекомендуем закрепить принятое решение о порядке учета данных активов в учетной политике учреждения.
В соответствии с положениями п. 45 Инструкции № 157н многолетние насаждения учитываются в составе группы учета «Биологические ресурсы». Учет таких объектов осуществляется на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы».
Следует отметить, что не все деревья и кустарники нужно учитывать как многолетние насаждения на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы». Насаждения могут быть зачислены в состав основных средств только в том случае, если учреждение несло затраты на их создание или же эти затраты были переданы какой-нибудь организацией (письмо Минфина России от 11.01.2017 № 03-05-05-01/314). Если многолетние насаждения растут на территории уже много лет и никаких вложений в их посадку не было, учреждение вправе учитывать данные объекты на специальном забалансовом счете, предусмотренном для этих целей учетной политикой.
Особый порядок начисления амортизации для многолетних насаждений, учитываемых в составе основных средств, Инструкцией № 157н и Инструкцией № 162н не предусмотрен. Следовательно, она начисляется в общеустановленном порядке. Порядок определения срока полезного использования основного средства в целях начисления амортизации урегулирован п. 35 СГС «Основные средства».
Напомним, что в соответствии с ОК 013-2014 (СНС 2008) многолетние кустарники имеют код 520.00.10.05 «Насаждения многолетние декоративные озеленительные» и относятся к 10-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
