С 1 января 2018 года НДС по операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов уплачивают покупатели в качестве налоговых агентов (за исключением физлиц, не являющихся ИП) (п. 8 ст. 161 НК РФ). Налоговая база определяется покупателями - налоговыми агентами расчетным методом исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС.
При реализации металлолома учреждение-продавец составляет счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) без учета сумм НДС, при этом делает соответствующую надпись или ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (абзац второй п. 5 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12.2019 № 03-07-11/100643).
Исключение предусмотрено для случаев, когда учреждение освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика, в частности, в соответствии со ст. 145 НК РФ. При этом учреждение - продавец в договоре, первичном учетном документе и счете-фактуре делает соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)». Однако если учреждение недостоверно укажет в документах или договоре на реализацию металлолома или макулатуры «без НДС», то обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на него. Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, не представляют декларации по НДС, кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами по этому налогу (смотрите также письмо ФНС России от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@).
В письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ приведены рекомендации по составлению счетов-фактур и других документов по НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. К письму прилагаются образцы заполнения, в частности:
1. Счет-фактура на оплату (частичную оплату);
2. Счет-фактура на отгрузку;
3. Корректировочный счет-фактура на увеличение стоимости отгрузок;
4. Корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости отгрузок;
5. Книга продаж налогоплательщика-продавца;
6. Книга покупок налогоплательщика-продавца.
При заполнении книги продаж учреждение указывает (Приложение к письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@):
в графе 2 - код вида операции «34»;
в графе 14 - стоимость металлолома без налога;
в графах 13б и 17 - «0», если книга продаж в электронной форме, если в бумажном виде - прочерки.
Операции по реализации лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщиками-продавцами не отражаются. Вместе с тем указанные операции отражаются в книге продаж, и, соответственно, в разделе 9 налоговой декларации по НДС (в книге покупок и разделе 8 налоговой декларации по НДС в случае выставления корректировочных счетов-фактур) (смотрите п. 1 письма ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@).
