В первую очередь следует отметить, что согласно ст. 3 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» к дорожной деятельности относится деятельность по проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог. При этом под содержанием автомобильной дороги понимается комплекс работ по поддержанию надлежащего технического состояния автомобильной дороги, оценке ее технического состояния, а также по организации и обеспечению безопасности дорожного движения.

Объекты освещения автомобильных дорог предназначены для обеспечения дорожного движения, в том числе его безопасности, и являются элементами обустройства автомобильных дорог (п. 5 ст. 3 Закона № 257-ФЗ).

Дорожная деятельность в отношении автомобильных дорог местного значения в границах населенных пунктов поселения и обеспечение безопасности дорожного движения на них относятся к вопросам местного значения (п. 5 ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Согласно пп. «к» пп. 4 п. 6 раздела IV Классификации работ по капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог, утвержденной приказом Минтранса России от 16.11.2012 № 402 (далее – Классификация), в состав работ по содержанию автомобильных дорог, в частности по элементам обустройства автомобильных дорог, входят в числе прочих следующие:

- поддержание в чистоте и порядке линий электроосвещения (включая автономные системы освещения) дорог, мостов, путепроводов, тоннелей, транспортных развязок, паромных переправ и других дорожных сооружений;

- обслуживание систем контроля и управления линиями электроосвещения;

- замена вышедших из строя ламп и светильников, проводов, кабелей, автоматических выключателей, трансформаторов и других элементов электроосвещения, техническое обслуживание трансформаторов, плата за расход электроэнергии на освещение, системы вентиляции, светофорные объекты, информационные щиты и указатели, метеостанции, видеосистемы, счетчики учета интенсивности движения и иные подобные объекты;

- проведение испытаний линий электроосвещения.

С вступлением в силу СГС «Основные средства» к ранее существовавшим основаниям изменения стоимости объектов основных средств добавились новые. Пунктом 27 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, установлено, что изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов либо их обесценения.

Дополнительно п. 19 СГС «Основные средства» установлено, что еще одним из оснований для изменения балансовой стоимости основного средства является частичная замена частей объекта в рамках капитального ремонта. Причем речь идет только о тех ремонтных работах, которые проводятся в целях реконструкции, технического перевооружения или модернизации объекта.

Другими словами, расходы на уличное освещение в ходе капитального ремонта могут быть учтены при изменении стоимости автомобильной дороги только в том случае, если речь идет о ремонте освещения, приводящем, согласно требованиям п. 27 Инструкции № 157н, к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ. Оценку того, привели ли к таким изменениям работы по ремонту уличного освещения, целесообразно поручить должностным лицам учреждения, обладающим соответствующими знаниями, либо членам комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Кроме того, в данном случае при оценке необходимости изменения стоимости автомобильных дорог на стоимость капитального ремонта освещения необходимо учитывать следующее. В п. 27 СГС «Основные средства» указано, что затраты по замене частей основного средства, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 СГС «Основные средства».

В п. 6 Методических рекомендаций уточнено, что стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями СГС «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии наличия документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту). В свою очередь, субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений настоящего пункта в отношении групп основных средств.

В рассматриваемой ситуации речь идет о выполнении работ по установке недостающего оборудования для функционирования уличного освещения. Данные работы, по нашему мнению, не увеличивают первоначальную стоимость автомобильных дорог. Следовательно, расходы на выполнение работ по установке недостающего оборудования для функционирования уличного освещения признаются расходами текущего характера и списываются на финансовый результат (счета 401 20, 109 00).

В свою очередь, анализ муниципальных нормативных актов показывает, что некоторыми публично-правовыми образованиями принимаются решения об учете элементов благоустройства в реестре муниципального имущества в качестве отдельных (самостоятельных) объектов.

Таким образом, уполномоченный орган самостоятельно определяет порядок отражения указанных активов в реестре муниципальной собственности: в составе автомобильной дороги или в качестве отдельных объектов. От установленного порядка учета искусственных неровностей в реестре будет зависеть и порядок их отражения в бюджетном учете.

Уличное освещение вполне соответствует критериям, перечисленным в п.п. 7, 8, 10 СГС «Основные средства», п.п. 38, 39 Инструкции № 157н. Соответственно, при принятии решения профильной комиссией об учете данного объекта как самостоятельного, уличное освещение может быть учтено в составе основных средств.

Согласно п. 23 Инструкции № 157н вновь построенные объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Порядок включения затрат, учитываемых при формировании первоначальной стоимости объекта капитального строительства, определен в п. 15 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н. В частности, перечень включает стоимость работ (услуг) по созданию объекта основных средств по договору строительного подряда и иным договорам.

Формирование первоначальной стоимости будущего основного средства отражается по дебету аналитических счетов учета счета 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счетов, 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (в части расчетов по договору), 0 105 00 000 «Материальные запасы» (в части расходов на материальные запасы).

Формирование первоначальной стоимости основного средства на счете 106 01 отражается на основании первичных учетных документов, оформленных контрагентом (поставщиком):

- товарных и транспортных накладных;

- актов приема-передачи;

- документов, прилагаемых к авансовым отчетам (товарные, кассовые чеки и т. п.);

- других документов, оформленных в рамках обычая делового оборота.

1. Дебет КРБ 1 106 ХХ 310 Кредит КРБ 1 105 ХХ 44Х – отражена передача составных частей для монтажа уличного освещения;

2. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 Кредит 1 106 ХХ 310 – отражено принятие к учету основного средства «Уличное освещение».