В соответствии с п. 27 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» под ошибкой понимается пропуск и(или) искажение, возникшее при ведении учета и(или) формировании отчетности, возникшее при ведении бухгалтерского учета и(или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода.

В настоящее время для отражения в учете выявленной ошибки следует руководствоваться нормами стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Если ошибка была совершена в прошлые годы и учреждение выявило ее самостоятельно, тогда для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (п.п. 276, 281, 298 Инструкции № 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480). При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, необходимо использовать счета, в частности: 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 304 96 «Иные расчеты прошлых лет», 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 19 «Доходы прошлых лет», 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 29 «Расходы прошлых лет». Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счета 304 96 «Иные расчеты прошлых лет». Счета для обособления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям (401 16, 401 17, 401 26, 401 27, 304 66, 304 76).

Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции № 162н не урегулирован. Поэтому при необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов казенному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н, и закрепить в учетной политике.

В зависимости от характера исправление ошибки отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности.

Кроме того, операции по исправлению ошибок прошлых лет не включаются при формировании отчетности в показатели текущего года, а изменяют входящие остатки на начало отчетного периода (пп. 33, 34 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», см. также п.п. 95, 166, 167, 170 Инструкции № 191н, п. 1.7 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005).

В бухгалтерском учете операции будут зависеть от способа поступления объектов:

1. Если объекты движимого имущества были приобретены:

1.1. Дебет 1 101 18 310 Кредит 1 304 96 731 – операция «Красное сторно»;

1.2. Дебет 1 304 96 831 Кредит 1 106 11 310 – операция «Красное сторно»;

1.3. Дебет 1 106 11 310 Кредит 1 304 96 731 – операция «Красное сторно»;

1.4. Дебет 1 106 52 310 Кредит 1 304 96 731 – дополнительной записью отражена сумма объектов движимого имущества по акту;

1.5. Дебет 1 304 96 831 Кредит 1 106 52 310 – дополнительной записью отражена сумма объектов движимого имущества по акту;

1.6. Дебет 1 108 52 310 Кредит 1 304 96 731 – дополнительной записью отражена сумма объектов движимого имущества по акту.

2. Если объекты были получены безвозмездно от учреждения другого уровня бюджета:

2.1. Дебет 1 101 18 310 Кредит 1 401 19 1ХХ – операция «Красное сторно»;

2.2. Дебет 1 108 52 310 Кредит 1 401 19 19Х – дополнительной записью отражена сумма объектов движимого имущества по акту приема-передачи (Х – в зависимости от типа передаваемого учреждения).

3. Если объекты были получены безвозмездно от подведомственного учреждения:

3.1. Дебет 1 101 18 310 Кредит 1 304 96 731 – операция «Красное сторно»;

3.2. Дебет 1 108 52 310 Кредит 1 304 96 731 – дополнительной записью отражена сумма объектов движимого имущества по акту приема-передачи.