При отнесении расходов на тот или иной код бюджетной классификации учреждения государственного сектора должны руководствоваться Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н), исходя из экономического содержания хозяйственной операции. В свою очередь, экономическое содержание операции определяется на основании предмета договора (контракта) и соответствующих первичных документов.

Согласно Указаниям № 65н расходы на создание объектов, которые в дальнейшем в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ.

Так, расходы на приобретение объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются за счет ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, а расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, – за счет ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

При изготовлении из материалов подрядчика объектов имущества, которые могут быть приняты к учету в составе основных средств или материальных запасов, расходы также должны оплачиваться за счет ст.ст. 310 и 340 КОСГУ соответственно. Только при изготовлении объектов нефинансовых активов из материалов заказчика (учреждения) расходы относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

С учетом специфики материалов, из которых будет создаваться ограждение, например профлисты металлические, столбы металлические, дерево, трубы профильные, которые, в соответствии с п. 118 Инструкции № 157н, могут быть отнесены к материальным запасам, их приобретение может быть осуществлено за счет ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

С учетом изложенного мы полагаем, что расходы по устройству ограждения в рассматриваемом случае целесообразно осуществить в части приобретения материалов за счет ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Расходы по устройству ограждения при этом должны быть подтверждены, соответственно, накладными на поставку материалов и актом выполненных работ.

При принятии решения об отнесении имущества к той или иной группе нефинансовых активов комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения (далее – профильная комиссия) необходимо руководствоваться положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства»), а также нормами Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).

Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 7, 8 СГС «Основные средства», п.п. 38, 39, 41 Инструкции № 157н. Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования: он должен быть более 12 месяцев, а вот стоимость объекта имущества при отнесении его к основным средствам или материальным запасам значения не имеет. При этом согласно п. 41 Инструкции № 157н объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. Кроме того, в соответствии с положениями СГС «Основные средства» объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции № 157н (см. также раздел 3 Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237).

Согласно абз. 2 п. 10 СГС «Основные средства» объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Важным новшеством является то, что теперь в составе объектов основных средств может быть учтена материальная ценность при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности, как объекта бухгалтерского учета, можно надежно оценить (п. 8 СГС «Основные средства»).

Объект основных средств следует принять к бухгалтерскому учету по сформированной первоначальной стоимости с отражением всех расходов по его созданию по соответствующим статьям КОСГУ.

Таким образом, начиная с 2018 года при принятии решения об отнесении актива к соответствующей категории нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) профильной комиссии следует руководствоваться не только Инструкцией № 157н, но и нормами федерального стандарта.

При этом согласно п. 45 Инструкции № 157н, Введению в Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами. Код ОКОФ 220.42.99.19.149 (четвертая амортизационная группа).

Так как в рассматриваемой ситуации создается новый нефинансовый актив – забор (ограждение), то его следует учитывать в составе объектов основных средств. Конечно же, окончательное решение об отнесении нефинансовых активов к объектам основных средств принимает профильная комиссия.

Учет операций по формированию первоначальной стоимости объекта основных средств при организации работ за счет собственных средств в бухгалтерском учете отражается по дебету аналитических счетов учета счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» в корреспонденции с кредитом счетов аналитического учета счета 105 00 «Материальные запасы».

На основании изложенного рассматриваемая ситуация отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующим образом:

1. Дебет 0 105 ХХ 340 Кредит 0 302 34 730 – отражено приобретение материальных запасов у поставщика.

2. Дебет 0 106 11 310 Кредит 0 105 ХХ 440 – отражены расходы на капитальные вложения в части использованных материальных запасов.

3. Дебет 0 101 1Х 310 Кредит 0 106 11 310 – отражено принятие к учету объекта основного средства.