Уведомление представляется организациями и индивидуальными предпринимателями по тем налогам и страховым взносам:

- которые уплачиваются до представления соответствующей налоговой отчетности;

- в отношении которых обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Срок представления уведомлений не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (соблюдается единый срок предоставления деклараций и расчетов).

Сроки представления уведомлений налогоплательщиками

Налогоплательщики представляют уведомления по имущественным налогам (земельный налог, транспортный налог, налог на имущество организаций), а также авансовым платежам по ЕСХН и УСН.

Сроки представления уведомлений по НДФЛ
ИП и лицами, которые занимаются частной практикой

Сроки представления уведомлений налоговыми агентами

Налоговые агенты представляют уведомление по НДФЛ и налогу на прибыль.

С 01.01.2024 налоговые агенты представляют уведомления по НДФЛ дважды в месяц:

- не позднее 25-го числа текущего месяца, указав в таком уведомлении сумму налога, удержанную в период с 01-го числа текущего месяца по 22-е число текущего месяца;

- не позднее 3-го числа следующего месяца с указанием суммы исчисленного налога за период с 23-го по 30 (31)-е число текущего месяца.

В декабре необходимо представить еще одно уведомление - не позднее последнего рабочего дня года, в котором будет указана сумма НДФЛ, удержанная с выплат за период с 23.12. по 31.12. (абзац 3 п. 9 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ).

Скорректирована и дата уплаты НДФЛ.

НДФЛ, исчисленный и удержанный в период с:

- 01-го числа текущего месяца по 22-е число текущего месяца подлежит уплате не позднее 28-го числа текущего месяца;

- 23-го по 30 (31)-е число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца;

- 23-го по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня года (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ).

Сроки представления уведомлений по НДФЛ:

Сроки представления уведомлений по налогу на прибыль налоговыми агентами:

Организации и ИП (в случаях, установленных НК РФ) представляют уведомление по налогу на прибыль при выплате доходов:

- от долевого участия (дивидендов) юридическим лицам (в том числе и иностранным) (п. 3 ст. 275 НК РФ);

- иностранным организациям, не имеющим в РФ постоянного представительства (п. 4 ст. 286, п. 1, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310, ст. 312 НК РФ);

- по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Перечисление соответствующей суммы налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Сроки представления уведомлений плательщиками страховых взносов

Последствия нарушения срока представления Уведомления

Если Уведомление не представить своевременно, то у налогового органа не будет информации, позволяющей ему корректно разнести поступившую на ЕНС сумму, в счет подлежащих уплате налогов. При отсутствии недоимки, в счет погашения которой налоговый орган самостоятельно может зачесть поступившие денежные средства, на ЕНС в этом случае образуется положительное сальдо. И до момента, пока у налогового органа не появится информация о принадлежности этих средств (т. е. в счет погашения каких текущих платежей они поступили), перечисленная сумма так и будет «висеть» на ЕНС. Как неоднократно заявляли представители налоговой службы, незачтенная своевременно сумма может явиться основанием для начисления пеней в связи с несвоевременной уплатой налога.

Это объясняется тем, что ст. 45 НК РФ отдельно определены момент:

- учета ЕНП на ЕНС;

- признания обязанности по уплате налога исполненной.

Так, ЕНП учитывается на ЕНС со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

При этом обязанность по уплате налога будет считаться исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджет или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств (п. 7 ст. 45 НК РФ). До 31.12.2022 обязанность по уплате налога считалась исполненной с момента поступления в банк поручения на перечисление денежных средств.

Поэтому если на дату уплаты налога налоговый орган не получит информацию от налогоплательщика о том, в счет каких налогов, какую сумму, в какой бюджет необходимо отнести поступившие денежные средства, на сумму, своевременно не распределенную в счет исполнения конкретной налоговой обязанности, будут начисляться пени.

За несвоевременное представление Уведомления также предусмотрен штраф в сумме 200 руб. на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 2 письма ФНС России от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@).

Однако до момента получения разъяснений Федеральной налоговой службы об условиях наступления такой ответственности инспекциям на местах поручено исключить случаи применения штрафных санкций. Об этом ФНС России еще раз напомнила в письме от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@ (см. также письмо от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@).

______________________________

*(1) Код указывается в соответствии с п. 7.5 Порядка заполнения уведомления и Приложением 2 к Порядку (утв. приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@) с учетом изменений в соответствии с Приказом ФНС России.

*(2) Срок перенесен в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

*(3) Если дата представления уведомления совпадает с датой представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам), то уведомление за отчетный (расчетный, налоговый) период, за последний месяц отчетного периода не представляется.

*(4) Декларация по налогу на прибыль по итогам налогового периода представляется не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Учитывая, что налог на прибыль, исчисленный с суммы дохода, выплаченной в декабре, подлежит перечислению не позднее 28 января, т. е. ранее представления декларации (расчета) за год, соответственно, до уплаты налога потребуется представить уведомление (четвертый абзац п. 1 ст. 287 НК РФ).

*(5) Уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций в отношении объектов налогообложения, сведения о которых не подлежат включению в налоговую декларацию (объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость), должно представляться в обязательном порядке (п. 3 письма ФНС России 01.03.2023 № БС-4-21/2346@; п. 4 письма ФНС России от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@).