Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) приводятся в составе Пояснительной записки (ф. 0503160) и включают информацию о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности казенного учреждения в разрезе видов расчетов.

Титульная часть Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) включает графу «Вид деятельности (вид финансового обеспечения)» (где указывается вид деятельности, по которому составляется форма), а также графу «Вид задолженности» (кредиторская или дебиторская).

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) включают два раздела – сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности, а также сведения о просроченной задолженности.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) заполняются казенными учреждениями согласно п. 167 Инструкции № 191н.

Раздел 1 Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) отражает все счета бюджетного учета по расчетам (дебиторской или кредиторской задолженности), где имелись остатки на начало года, остатки на конец отчетного периода, остатки на конец аналогичного периода прошлого финансового года, обороты по увеличению (уменьшению) задолженности, сформированные в отчетном периоде.

Показатели по строкам, содержащим показатели в 5–8 графах, номера счетов аналитических счетов учета с отражением соответствующих подстатей КОСГУ в 24–26 разрядах.

Так, в графе 1 Раздела 1 Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) по соответствующим строкам указываются соответствующие подстатьи статей 560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности» (561–569) и 660 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности» КОСГУ – по счетам 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 210 05 и 210 10, а также соответствующие подстатьи статей 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» и 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности» (831–839) КОСГУ – по счетам 302 00, 304 02, 304 03, 304 06, 303 00. По строкам «Итого по коду счета» и «Итого по синтетическому коду счета» в 24–26 разрядах номера счета указываются нули.

В таблице представлены правила заполнения информации в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) по счетам бюджетного учета в разрезе дебиторской и кредиторской задолженности:

Таким образом, задолженность по субсчетам счетов 205, 208, 209 и 303 отражается по правилам «развернутого» сальдо. При этом наличие показателей в отрицательном значении по аналитическим счетам учета указанных счетов является недопустимым.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) должны быть заполнены на основании данных регистров бюджетного учета.

Показатели по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) по итогам финансового года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.

В целях включения в Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) полной и достоверной информации за соответствующий период формируются журналы операций, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по всем аналитическим счетам расчетов. Кроме того, целесообразно провести проверку остатков по счетам в разрезе аналитики.

Согласно п. 7 Инструкции № 191н данные дебиторской (кредиторской) задолженности по состоянию на конец отчетного периода подтверждаются результатами инвентаризации, проведенной учреждением.

Размер дебиторской и кредиторской задолженности казенного учреждения должен быть указан с разбивкой на долгосрочную и просроченную задолженности.

Положениями п. 4 ст. 421 ГК РФ в качестве просроченной задолженности (как кредиторской, так и дебиторской) необходимо рассматривать задолженность, по которой обязательства кредитора, предусмотренные правовым основанием возникновения задолженности, не исполнены. При этом срок исполнения обязательств устанавливается законом или договором.

Письмом Минфина России от 24.05.2019 № 02-09-07/37960 разъяснено, что решение суда может содержать пресекательные сроки исполнения обязательств. Если судом таких сроков не устанавливается, то датой исполнения обязательства считается дата вступления решения суда в законную силу.

Согласно положениям пп. «г» п. 9.6 Приложения № 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 № 02-06-07/103995, 07-04-05/02-29148, п. 9.7 раздела I Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 № 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932, письма Минфина России от 02.03.2018 № 02-06-10/13462, пп. «д» п. 10 письма Минфина России от 02.02.2018 № 02-06-07/6076 просроченной задолженностью не признается «доходная» кредиторская задолженность по счетам 205 11, 205 2Х, 205 3Х, 205 4Х, 205 61 в случае, если основанием для ее возврата является заявление кредитора, а также кредиторская задолженность по счету 205 81 «Расчеты по невыясненным поступлениям», а также дебиторская задолженность по счету 209 70 в случае, если виновное лицо или срок погашения не установлены.

Согласно пп. «г» п. 9.6 Приложения № 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 № 02-06-07/103995, 07-04-05/02-29148, п. 9.7 раздела I Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 № 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932 кредиторская задолженность счету 208 00 признается просроченной, если не соблюден срок перечисления (выдачи) средств подотчетному лицу в соответствии с порядком, установленным учреждением. Соответственно, дебиторская задолженность на счете 208 00 является просроченной в случае, если подотчетным лицом нарушен установленный в учреждении срок возврата остатка неиспользованной подотчетной суммы.

Согласно п.п. 27, 28 Стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», а также письму Минфина России от 17.05.2018 № 02-06-05/33398 задолженность является долгосрочной, если срок исполнения таковой на отчетную дату не наступил и превышает 12 месяцев от отчетной даты.

Кроме того, письмом Минфина России от 03.07.2020 № 02-06-10/57446 уточняется, что в качестве долгосрочной задолженности нельзя рассматривать задолженность, срок действия которой менее 12 месяцев, но даты начала и окончания исполнения обязательств которой приходятся на разные финансовые годы.

В разделе 1 Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) отражается информация об изменении задолженности (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) в течение отчетного периода.

Графы 5 и 7 отражают общую сумму увеличения (уменьшения) задолженности, а графы 6 и 8 содержат показатели неденежных расчетов, детализирующих показатели граф 5 и 7.

Неденежные расчеты представляют собой операции по увеличению (уменьшению) дебиторской (кредиторской) задолженности, за исключением операций, отражаемых в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 1 201 21 000, 1 201 22 000, 1 201 23 000, 1 201 27 000, 1 201 34 000, 1 210 02 000, 1 210 04 000, 1 210 03 000, 1 304 05 000.

Стоит отметить, что графы 6 и 8 формируются только по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».

В письме Минфина России и Федерального казначейства от 04.07.2016 № 02-07-07/39110, 07-04-05/02-493 можно ознакомиться с таблицей, где схематично представлен порядок заполнения показателей в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) в зависимости от вида задолженности, включая неденежные расчеты. Информация в таблице отображается в разрезе счетов бюджетного учета по «общим» оборотам. В данной связи письмами Минфина России от 30.11.2016 № 02-06-10/71037 и Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 № 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120 подчеркивается, что казенные учреждения могут использовать данные разъяснения в части, не противоречащей Инструкции № 191н.

При формировании показателей граф со 2 по 14 раздела 1 Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) должны указываться промежуточные итоги по аналитическим кодам счетов бюджетного учета (по строкам «Итого по коду счета»).

При заполнении информации, которая отражается на конец аналогичного периода прошлого финансового года в графах 12–14 раздела 1 Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), необходимо учитывать, что в данных графах указывается общая сумма задолженности по строкам «Итого по синтетическому коду» без детализации показателей в разрезе аналитических кодов счетов бюджетного учета.

Итоговые показатели по дебиторской (кредиторской) задолженности надлежит указывать в строке «Всего».

Второй раздел Сведений о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) отражает аналитическую информацию касательно просроченной задолженности казенного учреждения на конец отчетного периода. Так, в графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 11 раздела 1 Сведений о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169). В графе 2 должны быть отражены суммы просроченной задолженности учреждения на конец отчетного периода. Графа 3 содержит месяц и год возникновения просроченной задолженности. Месяц и год даты исполнения задолженности по правовому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту, исполнительному документу и т. п.) необходимо отразить в графе 4. Графа 5 содержит ИНН кредитора (дебитора), а графа 6 – наименование кредитора (дебитора). Графы 7 и 8 отражают код причины возникновения просроченной задолженности, а также текстовые пояснения причины образования таковой.

Письмом Минфина России от 08.05.2019 № 02-06-10/33944 разъясняется, что критерии определения показателей, подлежащих отражению в разделе 2 Сведений о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), для главных администраторов средств бюджета устанавливаются финансовым органом соответствующего бюджета, для получателей бюджетных средств – главным распорядителем бюджетных средств с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета.

По окончании заполнения Сведений о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) рекомендуется проводить сверку всех взаимосвязанных показателей с другими формами отчетности (к примеру, показатели кредиторской задолженности, отраженные по соответствующим строкам графы 9 Сведений о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), должны соответствовать данным, указанным в графе 12 Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) «Не исполнено денежных обязательств», а также показателям пассива графы 6 Баланса (ф. 0503130) за минусом показателей «доходной» кредиторской задолженности по счетам 1 205 00 000 «Расчеты по доходам», 1 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», а также 1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»).

В случае выявления расхождений причины таковых подлежат раскрытию в разделе 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки (ф. 0503160).