Будучи российской организацией, казенное учреждение выступает налогоплательщиком по налогам, сборам и страховым взносам в порядке, установленном НК РФ.

НДС

В соответствии с НК РФ казенное учреждение признается плательщиком НДС. Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу.

Когда казенное учреждение не исчисляет НДС?

Обязанность по исчислению и уплате НДС отсутствует при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от него согласно НК РФ. Например, учреждение не платит НДС при оказании услуг и выполнении работ. Даже при осуществлении операций, не облагаемых НДС, учреждение обязано представлять декларацию по НДС, отражая такие операции в разделе 7.

В каких случаях казенное учреждение обязано уплатить НДС?

Из объекта налогообложения НДС не исключаются операции по реализации материальных ценностей и имущественных прав, за исключением случаев, указанных в НК РФ. Например, учреждение обязано исчислить и уплатить НДС при выдаче трудовых книжек, вручении подарков, реализации имущества и при аренде имущества казны в качестве налогового агента.

Применение казенным учреждением освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС

Учреждение вправе применять освобождение от уплаты НДС, если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС за три предшествующих месяца не превысила два миллиона рублей. Для использования льготы необходимо уведомить налоговый орган.

Исчисление и уплата НДС в качестве налогового агента

При аренде имущества казны учреждение удерживает из арендной платы и перечисляет НДС в бюджет в качестве налогового агента, исчисляя налог по расчетной ставке.

Налогообложение казенных учреждений: прибыль, имущество, земля

Налог на прибыль. Доходы казенного учреждения от продаж, включая имущество, не облагаются налогом на прибыль (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Также не учитываются иные доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Однако внереализационные доходы в неденежной форме, например, стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, подлежат налогообложению. Исключение составляет лом черных и цветных металлов (письмо Минфина России от 11.05.2021 № 03-03-06/3/35632). Декларация подается по месту нахождения учреждения и обособленных подразделений. По итогам отчетного периода представляется упрощенная декларация (п. 2 ст. 289 НК РФ). Декларация по итогам года подается не позднее 25 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Данные о целевом финансировании отражаются в Листе 07 Декларации (приказ ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@).

Налог на имущество. Объектом налогообложения является недвижимое имущество, учитываемое на балансе учреждения как основные средства (подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ). Объектом не является имущество, указанное в п. 4 ст. 374 НК РФ, например, земельные участки и имущество федеральных органов власти, используемое для нужд обороны. Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества. Налоговые льготы установлены ст. 381 НК РФ и законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). Декларация подается не позднее 25 февраля следующего года (п. 1, 3 ст. 386 НК РФ).

Земельный налог. Налогоплательщики – учреждения, владеющие земельными участками на праве постоянного пользования (п. 1 ст. 388, ст. 389 НК РФ). Объекты, не подлежащие налогообложению, указаны в п. 2 ст. 389 НК РФ. Налоговая база – кадастровая стоимость участка (ст. 389, п. 1 ст. 390 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются муниципальными образованиями (п. 1 ст. 394 НК РФ). Льготы определены ст. 395 НК РФ и нормативными актами муниципальных образований (п. 2 ст. 387 НК РФ). Декларирование не предусмотрено, подается уведомление об исчисленных суммах налогов (п. 9 ст. 58 НК РФ).