При проведении выездной налоговой проверки в отношении ИП УФНС установлено осуществление гражданином предпринимательской деятельности по реализации объектов недвижимости без регистрации в качестве ИП. В результате ИП был привлечен к ответственности за налоговое правонарушение, в отношении дохода от указанной деятельности инспекцией исчислен НДФЛ и НДС. При этом предпринимателю отказано в праве на применение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в отношении проданных объектов недвижимости ввиду установления факта безвозмездного получения данного имущества в собственность. Одновременно инспекцией со стоимости безвозмездно полученного имущества исчислен НДФЛ.

ИП, не согласившись с указанным решением, обратился в суд.

УФНС настаивало на том, что не зарегистрированные в качестве ИП физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, не вправе воспользоваться налоговым вычетом в силу прямого запрета, содержащегося в ст. 220 НК РФ, а также в связи с невыполнением условий, содержащихся в ст.ст. 221, 227 НК РФ.

Суд встал на сторону ИП, указав на то, что доход физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, полученный в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, приравнивается к доходу от деятельности ИП. В связи с этим такое лицо не может быть лишено права на учет экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением прибыли, а именно профессиональных налоговых вычетов. При этом состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли организаций (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ). В данном случае при реализации безвозмездно полученного имущества налоговая база по НДФЛ должна была быть уменьшена налоговым органом на сумму профессионального налогового вычета в виде стоимости имущества, учтенной налоговым органом ранее в качестве дохода налогоплательщика (постановление АС Уральского округа от 16.07.2020 № Ф09-3925/20).