Напомним, с 01 января 2021 года начнет работать Стандарт «Нематериальные активы». Его нужно будет применять при отражении в учете нематериальных активов (далее – НМА), а также при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о них.

С 2021 года подлежат применению новые счета аналитического учета счета 102 00 «Нематериальные активы», содержащие соответствующий аналитический код группы синтетического счета (20, 30, 90) и аналитический код вида синтетического счета объекта учета по следующим группам учета:

- N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;

- R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;

- I «Программное обеспечение и базы данных»;

- D «Иные объекты интеллектуальной собственности».

При этом предусмотрены аналогичные коды вида синтетического счета:

- для отражения накопленной амортизации по объектам НМА на соответствующих аналитических счетах счета 104 00 «Амортизация»;

- для формирования вложений в НМА на соответствующих аналитических счетах счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы»;

- для отражения убытков от обесценения НМА на соответствующих аналитических счетах счета 114 00 «Обесценение нефинансовых активов».

Согласно п. 6 Стандарта НМА – это объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения более 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, позволяющий отделить его от другого имущества (идентифицировать, выделить), в отношении которого у учреждения возникли исключительные права, права по лицензионным договорам либо иным документам, подтверждающим существование права на такой актив.

Иными словами, к НМА относятся не только исключительные, но и неисключительные права пользования. Начиная с 01 января 2021 года такие объекты следует отражать по новым правилам.

Приказом № 198н Единый план счетов и Инструкция № 157н дополнены новыми счетами аналитического учета счетов 111 00 «Права пользования активами», 104 00 «Амортизация», 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» и 114 00 «Обесценение нефинансовых активов», содержащими соответствующий аналитический код группы синтетического счета 60 «Права пользования нематериальными активами» и аналитический код вида синтетического счета объекта учета по следующим группам учета:

- N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;

- R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;

- I «Программное обеспечение и базы данных»;

- D «Иные объекты интеллектуальной собственности».

Соответственно, если исключительное право на НМА принадлежит субъекту учета, его следует отражать на соответствующих счетах аналитического учета счета 102 00 «Нематериальные активы», а неисключительные права пользования НМА с 2021 года подлежат учету на соответствующих счетах аналитического учета счета 111 60 «Права пользования нематериальными активами».

Согласно разделу Х Стандарта «Нематериальные активы» субъекты учета, впервые применяющие Стандарт, признают объекты нематериальных активов, ранее не признававшиеся, а также отражавшиеся за балансом, по справедливой стоимости в случае, если они соответствуют критериям признания актива, и применяют эту справедливую стоимость в качестве балансовой стоимости на эту дату. Финансовый результат признается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов.

Рассмотрим порядок формирования входящих остатков на 01 января 2021 года в связи с новым порядком отражения в учете неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности.

Для начала нужно провести инвентаризацию НМА, неисключительные права на которые получены до 01 января 2021 года, со сроком действия как в 2021 году, так и в год(ы) следующий(ие) за ним.

Далее определим оставшиеся сроки полезного использования таких НМА исходя, например, из срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает его использовать.

Определяем справедливую стоимость прав пользования НМА с учетом оставшегося срока полезного использования.

Затем нужно определить стоимость, по которой по состоянию на 31 декабря 2020 года учтены на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности.

Далее нужно сформировать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) в целях формирования в межотчетный период входящих остатков. В Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773) отразите соответствующие изменения в гр. 5 по коду «02» – изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций с неисключительными правами использования НМА начиная с 2021 года.

Согласно п. 93 Инструкции № 157н в новой редакции по НМА амортизация начисляется в соответствии со Стандартом «Нематериальные активы».

Начисление амортизации НМА согласно п. 30 Стандарта «Нематериальные активы» производится в соответствии с учетной политикой субъекта учета одним из методов: линейным методом; методом уменьшаемого остатка; пропорционально объему продукции.

Отмечается, что амортизация начисляется линейным методом в случае, если способ получения субъектом учета будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенного в НМА, невозможно надежно определить.

Вместе с тем в п. 85 Инструкции № 157н, как и прежде, содержится норма, согласно которой расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет НМА линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Такая норма вовсе не означает, что амортизацию НМА следует рассчитывать исключительно линейным способом, а поясняет порядок расчета при применении линейного способа начисления амортизации. Выбранный способ начисления амортизации в соответствии с п. 30 Стандарта «Нематериальные активы» следует закрепить в учетной политике.

Амортизация прав пользования НМА начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. При этом в соответствии с п. 26 Стандарта «Нематериальные активы» амортизация начисляется по НМА с определенным сроком полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу НМА с определенным сроком полезного использования.

Следует разграничить неопределенный срок использования и бессрочные права пользования, предоставленные согласно условиям лицензионных договоров (иных документов). По предоставленным согласно условиям договора бессрочным правам использования НМА комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения может установить срок полезного использования, руководствуясь положениями п. 27 Стандарта «Нематериальные активы» и п. 60 Инструкции № 157н. Также срок действия договора может быть установлен как три года, принимая во внимание период бюджетного планирования и руководствуясь принципом непрерывности деятельности субъекта учета, или как пять лет с учетом п. 4 ст. 1235 ГК РФ.

В целях формирования в учете хозяйственных операций приказом Минфина России от 29.09.2020 № 222н (далее – приказ № 222н) внесены изменения в Порядок № 209н (приказ № 222н зарегистрирован в Минюсте РФ 09.11.2020). Согласно новой редакции п. 11.5 Порядка № 209 операции по принятию к учету неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности относятся на следующие подстатьи КОСГУ:

- 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования»;

- 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования».

Расходы на приобретение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права пользования на результаты интеллектуальной деятельности) нужно осуществлять с применением подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, соответствующее уточнение отражено в приказе № 222н.

Приказом № 222 предусмотрено, что операции, связанные с начислением амортизации на объекты неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, и суммы снижения стоимости таких прав в связи с их обесценением относятся на подстатью 452 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» КОСГУ.

Возможно применение нижеуказанных проводок для отражения операций с неисключительными правами использования НМА.