Организация бюджетной сферы

Операция

Порядок налогообложения

НДС

Налог на прибыль организаций

Орган власти, орган местного самоуправления

Аренда имущества казны, арендная плата

НДС уплачивается в бюджет в качестве налогового агента

Основание: абзац первый п. 3 ст. 161 НК РФ

Публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль

Основание: ст. 11, 246 НК РФ

Казенное учреждение

Аренда имущества, арендная плата

НДС к вычету принять нельзя, учитывается в составе расходов

Основание: подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ

Расходы не признаются, так как осуществляются за счет целевых средств

Основание: подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ

Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг

Аренда имущества казны

НДС уплачивается в бюджет в качестве налогового агента

Основание: абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ

Передача неотделимых улучшений, в том числе безвозмездная

НДС уплачивается в общеустановленном порядке.

Передается не объект, а результаты работ

Основание: п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина от 16.11.2017 N 03-07-11/75600, от 27.07.2016 N 03-07-11/43792, информация ФНС от 18.12.2017

Расходы не признаются

Основание: подп. 14 п. 1, п. 16 ст. 270 НК РФ

Бюджетное (автономное) учреждение

Аренда имущества, арендная плата

Суммы НДС принимаются к вычету согласно ст. 171 НК РФ или включаются в расходы на основании ст. 170 НК РФ.

Расходы признаются только в части приносящей доход деятельности

Основание: п. 1 ст. 252,

подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 272 НК РФ

Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг

Суммы НДС, предъявленные поставщиками коммунальных услуг арендодателю, при перевыставлении счетов арендатору отдельно не выделяются и включаются в общую сумму компенсации. К вычету эти суммы заявить нельзя

См. п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52

Передача арендодателю стоимости неотделимых улучшений

НДС уплачивается в общеустановленном порядке.

Передается не объект, а результаты работ

Основание: п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина от 16.11.2017 N 03-07-11/75600, от 27.07.2016 N 03-07-11/43792, информация ФНС от 18.12.2017

Суммы НДС принимаются к вычету согласно ст. 171 НК РФ или включаются в расходы на основании ст. 170 НК РФ

Доходы и расходы, связанные с приносящей доход деятельностью, учитываются при расчете налоговой базы в порядке, установленном гл. 25 НК

Основание: п. 1 ст. 252 НК РФ

Безвозмездная передача арендодателю неотделимых улучшений

Капвложения, осуществленные за счет приносящей доход деятельности, амортизируются в порядке, установленном гл.25 НК при условии, что арендуемое имущество используется в приносящей доход деятельности

Основание: п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 258 НК РФ