Как мы знаем, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат в том числе и лица, с которыми государственные и муниципальные учреждения заключили договоры ГПХ. То есть за них не только уплачиваются страховые взносы, но и пособия за первые три дня временной нетрудоспособности. Если выбор КВР и КОСГУ для отражения расходов на выплату пособия работникам прямо определен в Порядках № 82н и 209н, то для расходов на выплату пособия лицам, работающим по договорам ГПХ, порядок применения кодов бюджетной классификации не урегулирован. Попробуем разобраться в этом вопросе.
1. Можно ли использовать КВР 111/121 с КОСГУ 266?
Часто должностные лица учреждений не видят проблем в отражении таких расходов, считая их аналогичными расходам на выплаты пособий работникам, отражаемым с применением элемента видов расходов группы 100 «Расходы на выплаты персоналу...» в связке с КОСГУ 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме». Однако, учитывая требования к разграничению выплат физическим лицам по типу получателей, подобный подход не может быть признан обоснованным.
Причина в том, что для применения кодов бюджетной классификации при выплатах физическим лицам важно отнесение получателей к определенной категории. Так, расходы на выплаты лицам, относящимся к категории «персонал», отражаются с применением КВР группы 100.
Отсюда следует, что выбор увязки КВР группы 100 и подстатьи 266 КОСГУ для расходов на выплату пособия за первые три дня нетрудоспособности лицу, который трудится на основании договора ГПХ, может быть признан нарушением контролирующими органами.
2. Можно ли использовать КВР 244 с КОСГУ 22Х?
Другой вариант отражения расходов – использование КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в связке с соответствующим элементом статьи 220 «Оплата работ, услуг». Основной аргумент для такого подхода – отражение расходов на уплату страховых взносов по договору ГПХ с физическим лицом.
Однако можно ли считать расходы на выплату пособия за первые три дня нетрудоспособности аналогичными расходам, связанным с договором ГПХ?
Во-первых, положения Порядков № 82н и 209н не указывают на то, что расходы на уплату страховых взносов аналогичны расходам на выплату пособия. Например, страховые взносы отражаются с использованием элемента видов расходов 1Х9 в увязке с КОСГУ 213, в то время как расходы на выплату пособия отражаются с использованием элемента видов расходов 111/121 в увязке с КОСГУ 266. Таким образом, отражение расходов на уплату страховых взносов на те КВР и подстатьи КОСГУ, на которых отражаются расходы на оплату работ/услуг, не указывает на возможность использования этих КВР и КОСГУ для отражения расходов на выплату пособия.
Во-вторых, положения Порядков № 82н и 209н явно разграничивают расходы на закупку товаров, работ, услуг и расходы на социальные выплаты населению, включая пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованным лицам при наступлении соответствующих страховых случаев и имеет социальный характер.
В-третьих, право на получение пособия не зависит от выполнения всех обязательств по договору ГПХ. Даже если исполнитель услуг утратил трудоспособность до окончания периода оказания услуг, учреждение все равно обязано выплатить пособие за первые три дня нетрудоспособности. При этом размер выплаченного пособия не зависит от стоимости услуг.
3. А если применить КВР 321 с КОСГУ 262?
А вот и еще одна версия – применение элемента видов расходов 321 в увязке с подстатьей 262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме» КОСГУ.
Отражение расходов по КВР 321 можно произвести исходя из следующего:
- применение данного КВР при выплате аналогичного пособия лицам, расторгнувшим трудовой договор с учреждением;
- отсутствие исчерпывающего перечня категорий граждан, в пользу которых осуществляются выплаты социального характера.
Аналогичная ситуация и по применению КОСГУ 262. В этом случае за основу для отнесения расходов на специальные подстатьи (264, 265, 266 и 267) берется наличие с получателями пособий именно трудовых отношений (в настоящем либо прошлом).
