Согласно п.п. 21.1 и 21.2 Инструкции № 157н и п. 2.1 Инструкции № 174н формирование бюджетными учреждениями номера счета бухгалтерского учета при отражении доходных операций осуществляется в 15–17 разрядах номера счета – аналитический код вида поступлений от доходов (АнКВД), соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов), а в 24–26 разрядах номера счета – коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Доходы относятся на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания (п. 3 Порядка № 209н).

Согласно п. 9.9 Порядка № 209н безвозмездные неденежные поступления бюджетным учреждениям отражаются по подстатьям 191–199, детализирующим статью 190 КОСГУ. Так, безвозмездные неденежные поступления текущего характера от физических лиц относятся на подстатью 193 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от физических лиц» КОСГУ (п. 9.9.3 Порядка № 209н).

Однако Инструкции № 157н и 174н не содержат специальных правил по формированию 15–17 разрядов в счете 0 401 10 19Х при отражении неденежных поступлений. С формальной точки зрения следовало бы выбрать для этого счета АнКВД. Однако Порядком № 85н определены только АнКВД для безвозмездных денежных поступлений – статья 150 «Безвозмездные денежные поступления» и статья 190 «Безвозмездные неденежные поступления».

Какие-либо иные разъяснения Минфина России по данному вопросу на сегодняшний день отсутствуют. В связи с чем считаем, что учреждение может принять решение об отражении в 15–17 разрядах счета 0 401 10 19Х «Безвозмездные неденежные поступления» нулей. Напомним: такой шаг следует согласовать с учредителем (п. 4 Инструкции № 174н).

Безвозмездная передача одной стороной (дарителем) другой стороне (одаряемому) вещи в собственность, в соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ, является дарением. В качестве особого вида договора дарения ГК РФ рассматривает пожертвование. Пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (п. 1 ст. 582, ст. 124 ГК РФ).

Бюджетные учреждения, в силу закона, являются некоммерческими организациями (ст. 123.22 ГК РФ, п. 1 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

В соответствии с п. 1 ст. 26 Закона № 7-ФЗ одним из источников формирования имущества некоммерческих организаций могут являться добровольные имущественные взносы и пожертвования.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). В связи с тем, что исключения из числа получателей пожертвований законодательством Российской Федерации не установлены, учреждение любого типа правомочно выступать таковым наряду с иными некоммерческими организациями.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 20 Стандарта «Концептуальные основы» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией бюджетной сферы, должны оформляться оправдательными документами. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Операции по принятию к учету материальных запасов должны признаваться в учете на основании документов в том отчетном периоде, в котором произошло их поступление в учреждение (п.п. 16, 20 Стандарта «Концептуальные основы», Приложение № 5 к приказу № 52н, п. 3 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 07.12.2016 № 02-07-10/72795, п. 1.7 Методических рекомендаций).

Таким образом, безвозмездное поступление бензина можно отразить в учете с использованием счета 0 401 10 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 2 105 33 343 Кредит 2 401 10 193 – оприходован бензин по договору пожертвования.