Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размерах, предусмотренных указанным подпунктом.
В соответствии с абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Из приведенной нормы следует, что предельная величина дохода в целях предоставления стандартного налогового вычета на ребенка (350 000 руб.) определяется в размере дохода (за исключением дивидендов), облагаемого по общей налоговой ставке 13 %, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный налоговый вычет. То есть при предоставлении налогового вычета на ребенка учитывается доход родителя, полученный им у налогового агента, предоставляющего налоговый вычет (см. также письмо Минфина России от 29.07.2009 № 03-04-06-01/196).
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При этом в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Таким образом, для целей предоставления налогового вычета на ребенка налоговым агентом имеет значение не совокупный доход налогоплательщика (от всех источников), а доход, полученный от налогового агента, предоставляющего данный стандартный налоговый вычет. При этом если налогоплательщик работает не с первого месяца налогового периода, налоговый вычет на ребенка предоставляется по месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.
Соответственно, необходимость учета доходов, полученных от иных источников, возникает у налогового агента только в том случае, если налогоплательщик работает у налогового агента не с первого месяца налогового периода и по другому месту работы налогоплательщику предоставлялся налоговый вычет на ребенка. Положения ст. 218 НК РФ не обязывают налогового агента, предоставляющего налоговый вычет на ребенка не с первого месяца налогового периода, при определении предельного размера дохода учитывать доходы по другим местам работы, в которых налогоплательщику не предоставлялся налоговый вычет на ребенка.
Напомним, что налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты на ребенка за каждый месяц налогового периода независимо от даты подачи соответствующего заявления. При подаче заявления на предоставление стандартного налогового вычета в июне 2020 года налоговым агентом производится перерасчет налоговой базы с начала года с учетом предоставляемых вычетов.
Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 руб. – на первого ребенка;
- 1400 руб. – на второго ребенка;
- 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка.
