Основная налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При этом абзацем 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прямо установлено, что уменьшение налоговой базы производится до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) указанного возраста (18 лет или 24 года).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет по НДФЛ на детей единственному родителю предоставляется в двойном размере. В таком случае на первого и второго ребенка вычет будет составлять по 2800 руб., на третьего и последующих – по 6000 руб.

Понятие единственного родителя законодательством не определено (см. письма ФНС России от 15.05.2009 № 3-5-03/592@, от 17.09.2009 № ШС-22-3/721). Вместе с тем специалисты Минфина России в своих многочисленных письмах (см. письма от 30.10.2018 № 03-04-05/78050, от 13.04.2012 № 03-04-05/8-503, от 15.03.2012 № 03-04-05/8-303, от 06.08.2010 № 03-04-05/5-426, от 25.11.2008 № 03-04-05-01/443, от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374 и др.) разъясняют, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце и т. п.).

Поскольку в рассматриваемой ситуации мать ребенка, который обучается и не достиг 24-летнего возраста, является вдовой, она, безусловно, вправе претендовать на налоговый вычет в двойном размере (2800 руб.).

Для подтверждения права на вычет работница вместе с заявлением должна представить справку из образовательной организации, в которой ребенок проходит обучение. Такая справка необходима, если ребенок продолжает обучение после 18 лет. Предъявлять ее работодателю нужно ежегодно, так как предоставление вычета на учащегося ребенка в возрасте до 24 лет зависит от факта обучения и его продолжительности. Если же ребенок младше 18 лет, то до конца года его совершеннолетия справка не нужна.

Обратите внимание: предоставление удвоенного налогового вычета по НДФЛ единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (см. письма ФНС России от 12.11.2015 № БС-4-11/19782@, Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372). После расторжения брака предоставление налогоплательщику – единственному родителю стандартного налогового вычета в двойном размере на ребенка может быть возобновлено, если во время брака ребенок не был усыновлен (см. письма Минфина России от 28.11.2019 № 03-04-05/92450, от 23.01.2012 № 03-04-05/7-51).