Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ в случаях, предусмотренных главой 23 НК РФ, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, в том числе на каждого ребенка в порядке, предусмотренном подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1400 руб. – на первого ребенка;

- 2800 руб. – на второго ребенка;

- 6000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Как следует из приведенных норм, налогоплательщик может претендовать на получение вычета на детей, по отношению к которым он является не только родителем, но и супругом родителя, при условии, что они находятся на его обеспечении.

Согласно ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Учитывая, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе от трудовой деятельности (п. 2 ст. 34 СК РФ), супруга родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка от предыдущего брака супруга.

Соответственно, сотрудница в рассматриваемой ситуации может претендовать на получение стандартного налогового вычета на троих детей, если они находятся на ее обеспечении (см. также письма Минфина России от 15.04.2014 № 03-04-05/17101, от 28.04.2014 № 03-04-05/19848, от 07.11.2018 № 03-04-05/80099, от 18.03.2015 № 03-04-05/14392).

Налоговый вычет предоставляется налоговым агентом, являющимся работодателем налогоплательщика, без подачи заявления о предоставлении налогового вычета при наличии у налогового агента сведений о детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Тот факт, что налогоплательщик является родителем ребенка, подтверждается копией свидетельства о рождении ребенка, а факт того, что налогоплательщик является супругой родителя, подтверждается копией паспорта (с отметкой о регистрации брака) или копией свидетельства о регистрации брака (см., например, письма Минфина России от 22.05.2019 № 03-04-05/36955, от 07.11.2018 № 03-04-05/80099, от 10.08.2016 № 03-04-05/46762, от 03.03.2016 № 03-04-05/12376, от 05.11.2014 № 03-04-05/55652, от 06.04.2012 № 03-04-05/8-465). Также налогоплательщику в данном случае понадобятся копии свидетельств о рождении двоих детей супруга.

При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок – это старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (см. письма Минфина России от 03.03.2021 № 03-04-05/15271, от 29.12.2020 № 03-04-05/115762, от 21.04.2020 № 03-04-05/31924, от 17.04.2020 № 03-04-05/30919, от 07.11.2019 № 03-04-05/85801, от 11.07.2018 № 03-04-05/48282, от 07.04.2017 № 03-04-05/20750 и др.). То есть очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.

При определении очередности детей учитывается общее количество детей, включая детей супруга (письма Минфина России от 30.04.2019 № 03-04-05/32364, от 28.04.2014 № 03-04-05/19992 и др.).

Если в рассматриваемой ситуации все трое детей находятся на обеспечении супругов, то первым ребенком для целей предоставления стандартного налогового вычета будет старший по возрасту ребенок.

Если же на обеспечении супруга находится только один ребенок (например, производится уплата алиментов на одного ребенка, а содержание другого уже не осуществляется), то очередность рождения детей для сотрудницы определяется из детей, находящихся на содержании супругов. Так, согласно письму Минфина России от 21.01.2016 № 03-04-05/1999 в случае прекращения супругом выплаты алиментов на первого ребенка (если супруг не участвует в обеспечении ребенка) он будет иметь право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на своих двоих детей от совместного брака как на второго и третьего ребенка, а налогоплательщик на своих двоих детей как на первого и второго ребенка.

Что касается права на получение налогового вычета, то, как указано выше, одним из условий, при котором предоставляется такое право, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.

Также заметим, что с 2025 года налоговый вычет предоставляется работодателем без подачи заявления о предоставлении налогового вычета при наличии у налогового агента сведений о детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика. Налогоплательщик, впервые получающий налоговый вычет через соответствующего налогового агента, являющегося работодателем налогоплательщика, вправе представить налоговому агенту документы, подтверждающие группу или категорию инвалидности, недееспособность, прохождение обучения, возраст, а также иные документы, подтверждающие право на данный налоговый вычет. Налогоплательщик обязан проинформировать налогового агента об изменении оснований для получения налогового вычета с их документальным подтверждением (при наличии).

То есть наличие у налогового агента сведений (документов) о нахождении детей на содержании налогоплательщика имеет ключевое значение, особенно когда речь идет о детях супруга родителя.

В письме Минфина России от 22.05.2013 № 03-04-06/18179 на вопрос «Вправе ли отец получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка, возраст которого меньше 24 лет и который является студентом очной формы обучения, если он в разводе с женой и фактически с ребенком не проживает? Какими документами отец вправе подтвердить право на стандартный налоговый вычет, если алименты он уже не платит?» был дан следующий ответ: «Если отец ребенка находится в разводе и фактически не проживает с ребенком, то документами для подтверждения его права на получение стандартного налогового вычета, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, справка с места учебы ребенка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка, письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении» (также письма Минфина России от 17.04.2020 № 03-04-05/30919, от 03.03.2016 № 03-04-05/12376).

Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на детей, в частности, могут быть исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов (письмо Минфина России от 07.11.2018 № 03-04-05/80099).

Отметим, что на практике стандартные налоговые вычеты на детей зачастую предоставляются без документов, подтверждающих нахождение детей на обеспечении налогоплательщика. Вместе с тем для минимизации налоговых рисков целесообразно обеспечить наличие таких документов.

Представители Минфина России признают, что имеются сложности в определении размера вычета в отношении совместного ребенка супругов, если у каждого из них есть (были) ребенок (дети) от предыдущих браков. Позиция контролирующих органов может состоять в том, что для целей определения размера вычета налогоплательщику, который не является родителем, в общем количестве детей учитываются только те, которые находятся на обеспечении налогоплательщика на момент предоставления вычета (письма Минфина России от 21.01.2016 № 03-04-05/1999, от 28.05.2015 № 03-04-05/30910). Как видим, есть сложности и в ситуации наличия общих детей и подсчета очередности не находящегося на содержании ребенка супруга.

Для исключения сомнений и рисков напоминаем о праве на обращение за персональными письменными разъяснениями по ситуации в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Тем не менее, по нашему мнению, если в рассматриваемой ситуации все трое детей находятся на обеспечении супругов, то сотрудница имеет право на получение стандартного вычета на всех трех детей при соблюдении условий подп. 4 п. 1 ст. 218  НК РФ. Вычет предоставляется за налоговый период – календарный год. При этом в силу п. 4 ст. 218 НК РФ работник, которому в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.