Согласно п. 21.1 и 21.2 Инструкции № 157н формирование учреждениями номера счета бухгалтерского учета при отражении доходных операций осуществляется в 15–17 разрядах номера счета – аналитический код вида поступлений от доходов (АнКВД), соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов), а в 24–26 разрядах номера счета – коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Доходы относятся на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания (п. 3 Порядка № 209н).
Согласно п. 9.9 Порядка № 209н безвозмездные неденежные поступления учреждениям отражаются по подстатьям 191–199, детализирующим статью 190 КОСГУ. Так, безвозмездные неденежные поступления текущего характера от физических лиц относятся на подстатью 193 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от физических лиц» КОСГУ (п. 9.9.3 Порядка № 209н).
Безвозмездная передача одной стороной (дарителем) другой стороне (одаряемому) вещи в собственность, в соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ, является дарением. В качестве особого вида договора дарения ГК РФ рассматривает пожертвование. Пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (п. 1 ст. 582, ст. 124 ГК РФ).
Казенные учреждения, в силу закона, являются некоммерческими организациями (ст. 123.22 ГК РФ, ст. 161 БК РФ, Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
В соответствии с п. 1 ст. 26 Закона № 7-ФЗ одним из источников формирования имущества некоммерческих организаций могут являться добровольные имущественные взносы и пожертвования.
На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). В связи с тем, что исключения из числа получателей пожертвований законодательством Российской Федерации не установлены, учреждение любого типа правомочно выступать таковым наряду с иными некоммерческими организациями.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 20 Стандарта «Концептуальные основы» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией бюджетной сферы, должны оформляться оправдательными документами. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд субъекта учета, за исключением периодических изданий, принимаются к бухгалтерскому (бюджетному) учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования (п. 8 Стандарта «Основные средства»). Библиотечный фонд, за исключением периодических изданий, относится к группе основных средств «Основные средства, не включенные в другие группы» и учитывается на счете 101 08 «Прочие основные средства» (п. 7 Стандарта «Основные средства», п. 3 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Основные средства»). Формирование фактических вложений в объекты библиотечного фонда осуществляется на счете 106 01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции № 157н).
К необменным операциям относятся операции по получению активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами (п. 7 Стандарта «Основные средства»).
Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения либо стоимость, отраженная в документах, подтверждающих переход прав на активы (п. 22 Стандарта «Основные средства», п. 52 Стандарта «Концептуальные основы...»). Если объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости и документы, подтверждающие их поступление, не содержат информации об их стоимости, а также в случаях, предусмотренных законодательством РФ, оценка указанных объектов осуществляется по стоимости учета у предыдущего правообладателя (балансодержателя). Если данные об учетной стоимости предыдущего правообладателя (балансодержателя) по каким-либо причинам недоступны, первоначальная стоимость таких объектов бухгалтерского учета признается в условной оценке: один объект – один рубль.
Порядок определения стоимостных оценок библиотечного фонда, полученного в рамках необменных операций (например, дарения, получения по распоряжению собственника без указания стоимостных оценок, при выявлении в ходе инвентаризации неучтенных объектов, по которым утрачены приходные документы), необходимо установить в рамках формирования учетной политики.
Библиотечный фонд принимается к учету в составе прочих основных средств по дебету счета 0 101 Х8 310 «Прочие основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 193 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от физических лиц».
Таким образом, безвозмездное поступление книги можно отразить следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 0 101 38 310 Кредит 0 401 10 193 – оприходованы книги по договору пожертвования.
