Как показывает практика, под влиянием различных климатических факторов или форс-мажорных обстоятельств саженцы могут не прижиться (погибнуть), не достигнув эксплуатационного возраста или периода плодоношения. До принятия в эксплуатацию в составе основных средств саженцы следует учитывать в составе капитальных вложений в основные средства (письмо Минфина России от 17.08.2006 № 07-05-06/212). Эксплуатационный возраст устанавливается учетной политикой учреждения.

Если саженцы, высаженные в 2023 году, не прижились, то комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов принимает решение об их списании со счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы». Данное решение выражается в протоколе комиссии, а также будет служить основанием для списания. Само списание оформляется унифицированной формой Акта о списании материальных запасов.

Отметим, что действующими в настоящее время инструкциями по бухгалтерскому и бюджетному учету не предусмотрено бухгалтерских записей для списания саженцев, не достигших эксплуатационного возраста.

В то же время в п. 34 Инструкции № 162н указано, что произведенные капитальные вложения в объекты основных средств могут быть списаны с применением счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» либо счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Если ситуация, описанная в вопросе, возникает не в результате стихийных и иных бедствий, опасных природных явлений или катастроф и списание саженцев не повлечет принятия решения о неформировании объекта основных средств, то использовать счет 0 401 20 273 в рассматриваемой ситуации является нецелесообразным.

Операция по списанию неприжившихся саженцев может быть отражена следующей бухгалтерской записью:

Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 106 Х1 410 – отражено списание неприжившихся саженцев.

Применение данной бухгалтерской записи должно быть установлено в порядке п. 2 Инструкции № 162н. Также вследствие того, что четкий порядок учета неприжившихся саженцев не установлен, рекомендуем все принятые учреждением по данному вопросу решения закрепить в своей учетной политике.