Понятие единственного родителя законодательством не определено. Специалисты Минфина России в своих многочисленных разъяснениях указывают, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим или объявления умершим (см., например, письма Минфина России от 11.06.2021 № 03-04-05/46219, от 16.02.2021 № 03-04-05/10596, от 13.04.2012 № 03-04-05/8-503, от 15.03.2012 № 03-04-05/8-303 и др.). Кроме того, понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство в отношении ребенка не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка вносятся либо не вносятся на основании заявления матери (письма Минфина России от 26.03.2020 № 03-04-05/23895, от 25.12.2018 № 03-04-05/94690, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973 и др.).
В случае, когда один из родителей ребенка умирает, второй родитель, как следует из сказанного выше, получает право на стандартный налоговый вычет в двойном размере. В подтверждение статуса работник должен представить свидетельство о смерти другого родителя или решение суда о признании другого родителя умершим (безвестно отсутствующим) (см. письмо Минфина России от 16 февраля 2021 г. № 03-04-05/10596). Также документами для подтверждения права на получение удвоенного стандартного налогового вычета на ребенка будут являться документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака) (см. письмо Минфина России от 26.03.2020 № 03-04-05/23895).
При этом положения НК РФ не содержат норм, регламентирующих порядок предоставления вычета единственному родителю в случае, если второй родитель умер в середине календарного года. В частности, не разъясняется, с какого месяца рассматриваемый вычет должен предоставляться в удвоенном размере.
По мнению Минфина России, предоставление налогового вычета в двойном размере единственному родителю может быть произведено налоговым агентом с месяца, следующего за месяцем смерти супруга (см. письмо Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-05/8123). Вероятно, такой вывод обусловлен положениями абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, которым определено, что предоставление удвоенного налогового вычета по НДФЛ единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Иными словами, если право на двойной вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем наступления события (вступление в брак), то по аналогии возникать оно также должно со следующего за событием (смерть) месяцем.
Между тем прямо этот вывод из положений НК РФ, как было сказано, не следует. При этом первичное право на детский вычет в силу абз. 18 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ возникает не со следующего за событием месяца, а с месяца, в котором событие произошло. Так, данной нормой прямо определено, что уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Здесь также следует учитывать, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Таким образом, в настоящее время вопрос о периоде возникновения права на вычет на ребенка в двойном размере в случае смерти одного из родителей относится к категории неоднозначных.
По нашему мнению, это право в любом случае возникает не ранее месяца смерти родителя, т. е. за те месяцы, когда отец ребенка был жив, вычет должен предоставляться в одинарном размере (1400 руб.), так как в этот период времени единственным родителем женщина не была. После смерти отца, с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ, на наш взгляд, вычет может быть предоставлен в удвоенном размере (2800 руб.) с месяца смерти. Вместе с тем, если споры с контролирующими органами не входят в планы организации, полагаем, что наиболее безопасным вариантом действий будет предоставление удвоенного вычета с месяца, следующего за месяцем смерти.
В заключение хотим напомнить о праве организации на обращение в Минфин России или в налоговый орган по месту учета за соответствующими письменными разъяснениями (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
