Из положений п. 2 ст. 11, ст. 19 НК РФ следует, что филиалы и представительства иностранных юридических лиц, созданные на территории РФ, признаются налогоплательщиками в понимании НК РФ.
Подпункт 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации, у которой отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Законом № 402-ФЗ не обязана вести бухгалтерский учет, или является религиозной организацией, или является организацией, представляющей в ЦБ РФ годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
Как установлено в п. 5 ч. 1 ст. 2 Закона № 402-ФЗ, действие Закона № 402-ФЗ распространяется в том числе и на находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
В то же время п. 2 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ определяет, что бухгалтерский учет в соответствии с Законом № 402-ФЗ могут не вести находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, – в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и(или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Организация в силу п. 8 ст. 307 НК РФ представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации, а также годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ.
Из взаимосвязи пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 2 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, на наш взгляд, можно сделать вывод, что у представительства обязанность по представлению в налоговый орган по месту нахождения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не возникает.
Аналогичной позиции придерживаются финансовые органы. Так, в письме Минфина России от 28.04.2018 № 03-03-10/29303 в отношении иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, сообщается, что обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность у такой иностранной организации отсутствует, поскольку на иностранную организацию положения Закона № 402-ФЗ не распространяются.
В письме Минфина России от 17.04.2013 № 07-01-06/13053 говорится, что бухгалтерский учет в соответствии с Законом № 402-ФЗ могут не вести находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства.
Ранее в письме УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 № 20-12/11390 прямо указывалось, что обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы РФ по формам и в порядке, установленным для российских организаций, у представительства иностранной организации отсутствует.
В связи с изложенным мы придерживаемся позиции, что у представительства отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган по месту нахождения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Отметим, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ПБУ 1/2008 филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
