С 2018 года учреждения, заключающие договоры аренды, при ведении бухгалтерского учета должны применять федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда»).

На балансовых счетах факт передачи имущества в операционную аренду отражается в качестве операции по внутреннему перемещению без отражения его выбытия (п. 24 СГС «Аренда»). В забалансовом учете факт передачи имущества в аренду отражается в качестве увеличения по счету 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» (п. 24 СГС «Аренда», п. 381 Инструкции № 157н). Учет объекта аренды на счете 25 осуществляется по стоимости, отраженной в акте. По правилам 2016 года соответствующие операции должны были быть отражены при передаче объекта в аренду в соответствующем месяце 2016 года.

Порядок действий арендодателя при операционной аренде по договорам, переходящим с 2017 года на 2018 год, приведен в п. 2 Методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463. Арендодателю в целях отражения операций по переходу на СГС «Аренда» в межотчетный период необходимо выявить оставшийся по состоянию на 01.01.2018 срок использования имущества и оставшиеся платежи по договору аренды.

После этого в межотчетный период на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) арендодателем отражаются бухгалтерские записи по расчетам с арендатором по арендным платежам и объем ожидаемого дохода от арендных платежей:

1. Дебет КДБ 1 205 23 000 Кредит гКБК 1 401 30 000 – формирование входящих остатков по арендным платежам за оставшийся срок использования объекта учета аренды.

2. Дебет гКБК 1 401 30 000 Кредит КДБ 1 401 40 000 – формирование входящих остатков по предстоящим доходам от аренды в размере арендных платежей за оставшийся срок пользования имуществом.

Дополнительно арендодатель осуществляет сверку прогнозных показателей по доходам бюджета с объемом ожидаемых доходов от арендных платежей (счет 1 401 40 000) и по необходимости их уточняет.

Признание доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом по операционной аренде отражается одним из следующих способов (п. 25 СГС «Аренда»):

- равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды;

- в соответствии с установленным договором аренды графиком получения арендных платежей (арендной платы).

Критерии выбора конкретного метода признания доходов в зависимости от условий договора необходимо определить в учетной политике.

При этом в течение 2018 года в бюджетном учете отражаются бухгалтерские записи (п.п. 91, 120 Инструкции № 162н):

- Дебет 1 401 40 000 Кредит 1 401 10 000 – отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года с выбранной учетной политикой периодичностью;

- Дебет 1 210 02 000 Кредит 1 205 23 000 – отражено поступление доходов от операционной аренды на лицевой счет администратора доходов.

Однако в рассматриваемой ситуации указанные операции не осуществлялись. Стандарты никаких специальных требований по этому поводу не предусматривают. По нашему мнению, в сложившейся ситуации учреждению необходимо восстановить данные бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2018.

С 2019 года порядок исправления ошибок регулируется положениями СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». В соответствии с п. 28 данного федерального стандарта исправление выявленной ошибки производится в бюджетном учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью. При этом если ошибка была совершена в прошлые годы, то для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (п.п. 276, 281, 298 Инструкции № 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480). К таким специальным счетам, в частности, относятся: 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 304 96 «Иные расчеты прошлых лет», 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 19 «Доходы прошлых лет», 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 29 «Расходы прошлых лет». Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции № 162н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов казенному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н, и закрепить положениями учетной политики.

При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28, 401 29, в части доходов – 401 18 и 401 19. Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 или 304 96 в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.

Обратите внимание: бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бюджетном учете и отчетности и оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).