Согласно ч. 1 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением, документацией о закупке, заявкой участника закупки по контракту. Исключение – случаи, по которым в соответствии с Законом № 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки или приглашение, документация о закупке, заявка не предусмотрены.

В соответствии с ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. При исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом № 44-ФЗ.

Участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с НК РФ.

С 01 января 2025 года вступили в силу положения НК РФ, согласно которым организации и ИП, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. Если организация (или ИП) на УСН не имеет оснований для освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 01.01.2025 такой организацией (ИП), облагаются НДС в общем порядке.

Минфин России в письме от 16 января 2025 г. № 03-07-11/2688 «О порядке уплаты НДС исполнителями контрактов, признанными плательщиками налога с 01 января 2025 года» дал пояснения о применении НДС с 2025 года организацией на УСН, которая реализует продукцию по государственным контрактам. В нем пояснено, что контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт. При этом стоимость товаров (работ, услуг) по контракту для целей расчета НДС определяется исходя из цен, признаваемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, и без включения в них НДС.

В письмах Минфина России от 24 июня 2024 г. № 24-01-06/58237, от 14.03.2023 № 24-06-06/21248, от 21.09.2018 № 02-09-09/67738, от 26.09.2017 № 24-03-07/62238 пояснено, что корректировка заказчиком цены контракта, предложенной поставщиком на УСН, при заключении контракта с таким участником закупки положениями Закона № 44-ФЗ не предусмотрена.

В пункте 42 Обзора судебной практики ВС РФ от 27.11.2019 № 3 (2019) указано, что в случае утраты налогоплательщиком права на применение УСН в период выполнения работ по контракту, цена которого определена без учета НДС, сумма НДС должна начисляться в пределах установленной контрактом твердой цены по расчетной ставке.

По нашему мнению, налогоплательщики, применяющие УСН, при исполнении государственных контрактов 2024 года, которые переходят на 2025 год, могут определять НДС расчетным путем от суммы контракта по ставке 5/105 (7/107). При ее применении по «переходящим» с 2024 года на 2025 год контрактам по Закону № 44-ФЗ с поставщиками на УСН не происходит изменение цены контракта (см. также п. 16 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

В рассматриваемой ситуации поставщик предлагает внести изменения в контракт из-за изменения структуры цены контракта и включения в цену НДС с 2025 года.

Следует отметить, что указание в тексте контракта на то, что цена контракта установлена «без учета НДС», лишь отражает порядок формирования этой цены. Этот порядок определяется с учетом требований налогового законодательства, которые носят императивный характер и не могут быть отменены либо изменены соглашением сторон договора (контракта) (ст. 432 ГК РФ). Такое указание не является по своему существу условием контракта, а только указанием на одну из составляющих цены контракта, не влияя на размер этой цены и тем более на обязанность контрагента уплачивать НДС или его освобождение от данной обязанности.

Закон № 44-ФЗ не содержит оснований для изменения условия контракта о цене (размера цены) контракта в связи с возникновением с 01.01.2025 обязанности уплаты НДС у контрагентов по таким контрактам, применяющим УСН (см. письмо Минфина России от 28.11.2024 № 24-06-09/119523).

Поэтому стороны контракта не обязаны заключать соглашение о включении в условия о цене указания на НДС, которое не должно считаться изменением цены и вообще изменением условий контракта. Однако заключение такого соглашения может представляться целесообразным для устранения разночтений в документах.

Таким образом, в приведенной ситуации внесение в контракт соответствующих изменений не является неизбежно необходимым.

Вместе с тем стороны договора вправе заключить дополнительное соглашение, зафиксировав в нем то обстоятельство, что поставщик с определенной даты является налогоплательщиком НДС. В связи с этим оплата поставляемых товаров (работ, услуг) осуществляется по ранее предусмотренной цене, включающей НДС. Таким соглашением не изменяется общая сумма, подлежащая уплате контрагенту. Оно не может квалифицироваться как направленное на изменение цены или иных условий, которые запрещено изменять по Закону № 44-ФЗ. Косвенно сказанное подтверждает позиция, изложенная в письмах Минфина России от 01.02.2019 № 03-07-03/5762, от 07.12.2018 № 24-01-08/88895, от 25.12.2018 № 24-01-07/94533.