Цели внутреннего контроля

Что делать для достижения цели

Обеспечить достоверность данных о фактах хозяйственной жизни при их оформлении

Не допускать отражения в учете мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета.

Под мнимыми в числе прочего понимаются:

- неосуществленные расходы;
- несуществующие обязательства;
- не имевшие места факты хозяйственной жизни

Обеспечить соблюдение требований по формированию, полноте и своевременности передачи первичных учетных документов для отражения на счетах бухгалтерского учета

Проверить полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Убедиться в правильности стоимостного измерения объектов учета и их отражения на соответствующих счетах и в регистрах бухгалтерского учета

Подтвердить действительность существования, оценки состояния, обоснованности нахождения у учреждения и отражения в бухгалтерском учете активов, обязательств и иных объектов учета

Проверить фактическое существование и состояние активов и обязательств, отраженных в учете

Обеспечить своевременность составления, утверждения и представления отчетности и отсутствие в ней существенных ошибок и искажений

Внутренний контроль на разных этапах

Способы контроля

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ

Предупреждение нарушений установленного порядка осуществления операций

СПЛОШНОЙ

Контрольные действия осуществляются в отношении каждого объекта внутреннего контроля – осуществленной операции (факта хозяйственной жизни)

ВЫБОРОЧНЫЙ

Контрольные действия осуществляются в отношении отдельных операций (фактов хозяйственной жизни)

ТЕКУЩИЙ

Выявление нарушений установленного порядка осуществления операций в момент совершения и предупреждение появления негативных последствий

ПОСЛЕДУЮЩИЙ

Выявление ошибок и нарушений установленного порядка осуществления операций. При этом средства контроля должны быть направлены на выявление нежелательных последствий и смягчение их негативного влияния

Контрольные действия

Практические примеры

Оформление первичных учетных документов с соблюдением требований к формированию и заполнению унифицированных форм.

Указание реквизитов при составлении первичных учетных документов.

Процедурное подтверждение факта хозяйственной жизни

1. Указание информации об организации в Карточке учета имущества в личном пользовании (ф. 0509097) в соответствии с данными ЕГРЮЛ.

2. Контроль соответствия формирования Решения о признании объектов нефинансовых активов (ф. 0510441) установленным требованиям.

3. Отражение в учете поступлений нефинансовых активов по счету 302 00 только при наличии факта приемки поставленного товара в соответствии с требованиями Закона № 44-ФЗ или отражении в учете соответствующего денежного обязательства на счете 502 12

Подтверждение соответствия между объектами внутреннего контроля (сверка данных) или их соответствия установленным требованиям

Не допустить отражения в бухгалтерском учете:

- в составе нематериальных активов затрат на создание государственной интегрированной информационной системы, в отношении которой отсутствует свидетельство о регистрации права;
- факта выдачи канцелярских товаров при отсутствии отражения на счетах бухгалтерского учета факта их приобретения/получения;
- поступления доходов от аренды при отсутствии отражения объектов аренды в бухгалтерском учете

Санкционирование/подтверждение операций или подтверждение правомочности их совершения

Утверждение Отчета о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) сотрудника его руководителем

Разграничение полномочий и ротация обязанностей

Применение графика документооборота и(или) порядка взаимодействия структурных подразделений и(или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета

Надзор

Проверка отражения объектов учета на бухгалтерских счетах с соблюдением требований НПА

Коммуникация в целях получения достоверной информации об экономической сущности операции хозяйственной жизни для обеспечения ее корректного отражения в бухгалтерском учете

Взаимодействие с лицом, ответственным за оформление факта хозяйственной жизни – приобретения книг, для определения экономической сущности операции для корректного отражения по КОСГУ:

- для библиотечного фонда – на статью 310;
- предназначенные для использования в учебном процессе и бесплатной раздачи – на подстатью 346;
- как сувенирная (подарочная) продукция – на подстатью 349

Мониторинг – регулярное наблюдение за операциями хозяйственной жизни и сбор информации об их выполнении в целях определения их эффективности/результативности

Проверка своевременности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете

Контроль фактического наличия и состояния объектов бухгалтерского учета

Проведение инвентаризации активов и обязательств

Примеры информации, влияющей на достоверность отчетности

Связь с годовой инвентаризацией

Сведения о качественном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности (просроченной задолженности)

ОБЯЗАТЕЛЬНО!

Проведение годовой инвентаризации в целях:

- выявления просроченной задолженности и ее урегулирования;
- квалификации объектов, не являющихся балансовыми объектами бухгалтерского учета (сомнительная задолженность по доходам, кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами), – относим на забалансовый учет

Информация об объектах произведенных капитальных вложений – затрат, понесенных на незавершенное строительство объектов капстроительства, а также капвложений в «незавершенку»

ОБЯЗАТЕЛЬНО!

Проведение годовой инвентаризации в целях выявления статусов (целевых функций) произведенных капитальных вложений с учетом требований по раскрытию информации, предусмотренных при составлении годовой отчетности – 2022 год

Информация об объектах налогообложения, в частности, по налогу на имущество

ОБЯЗАТЕЛЬНО!

Проведение годовой инвентаризации в целях подтверждения корректного отражения стоимости объектов недвижимого имущества.

Обратите внимание: наиболее эффективным способом проведения инвентаризации объектов недвижимости является осуществление выверки информации об объектах недвижимости, отраженных в бухгалтерском учете и в государственных реестрах, способом технологической выверки (интеграции)

Информация об объектах бухгалтерского учета, формирующих показатели, в отношении которых законом установлены ограничения.

Например:

- требования к сделкам с особо ценным имуществом, крупным сделкам;

- верхний предел государственного внутреннего/внешнего долга РФ

ОБЯЗАТЕЛЬНО!

Проведение годовой инвентаризации объектов бухгалтерского учета, формирующих такие показатели

Информация об объектах, в отношении которых по результатам сверки с контрагентами в течение года выявлены расхождения.

Например, выявленные по результатам выверки неурегулированные консолидируемые расчеты

ОБЯЗАТЕЛЬНО!

Проведение годовой инвентаризации в целях подтверждения корректного отражения стоимостных оценок таких объектов учета

Выполняет либо учреждение, либо ЦБ в зависимости от положений о разграничении ответственности

Выполняют и учреждение, и ЦБ

Например, подтверждение соответствия между объектами внутреннего контроля – поступления/увеличения НФА и соответствующего денежного обязательства осуществляет та сторона, которая отвечает за регистрацию данных первичного документа в регистрах бухгалтерского учета

Например, при документальном оформлении факта хозяйственной жизни часть данных первичного документа заполняет учреждение, часть – ЦБ