В рамках данной консультации не рассматривается вопрос о правомерности расчетов нормативной цены.
Земельные участки относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку (п. 36 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н).
Формы выписок из ЕГРН, состав содержащихся в них сведений и порядок их заполнения, а также требования к формату документов, содержащих сведения ЕГРН и предоставляемых в форме электронных документов, устанавливаются органом нормативно-правового регулирования (ч. 8 ст. 62 Закона № 218-ФЗ). Как правило, выписка из ЕГРН содержит информацию о кадастровой стоимости земельного участка (см., например, форму выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (Приложение № 1 к приказу Министерства экономического развития РФ от 20.06.2016 № 378)).
Получается, что земельные участки принимаются на учет и выбывают из учета на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документа, подтверждающего регистрацию права или прекращение права пользования, по кадастровой стоимости, которая указывается, в частности, в выписке из ЕГРН. Термины «первоначальная» и «балансовая» стоимость к земельным участкам неприменимы.
Однако в соответствии с ч. 2 ст. 11 Закона Республики Крым от 31.07.2014 № 38-ЗРК «Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории Республики Крым» до утверждения в порядке, установленном Законом об оценочной деятельности, результатов государственной кадастровой оценки земельных участков, расположенных на территории Республики Крым, в государственный кадастр недвижимости вместо сведений о кадастровой стоимости земельных участков вносятся сведения о нормативной цене земли, определяемой в отношении соответствующих земельных участков.
Результаты государственной кадастровой оценки земельных участков, расположенных на территории Республики Крым, утверждены Распоряжением Совета министров Республики Крым от 29 ноября 2016 г. № 1498-р. Однако данное распоряжение не вступило в силу. Распоряжение вступает в силу после принятия дополнительного решения о применении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков. Такого дополнительного решения на сегодняшний день не принято.
Таким образом, в настоящее время в Республике Крым применяется нормативная цена земли.
Порядок определения нормативной цены земли в отношении указанных в ч. 2 ст. 11 Закона № 38-ЗРК земельных участков, цены продажи, размера арендной платы, платы за сервитут, платы за увеличение площади земельных участков, находящихся в частной собственности, в результате их перераспределения с земельными участками, находящимися в государственной и муниципальной собственности, устанавливается Советом министров Республики Крым (постановление Совета министров Республики Крым от 12.11.2014 № 450).
С учетом приведенной особенности по определению стоимости земельных участков на территории Республики Крым полагаем, что в бюджетном учете муниципального казенного учреждения публично-правового образования Республики Крым земельный участок может учитываться по нормативной цене земли. При этом, так как положениями Инструкции № 157н не предусмотрен учет земельных участков в бюджетном учете по нормативной цене земли, в учетной политике казенного учреждения необходимо зафиксировать подобный порядок учета с соблюдением требований абз. 8 п. 2 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н. Также подобный порядок может содержаться в нормативных документах или рекомендациях органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя.
Если в кадастровом паспорте на земельный участок в графе «Кадастровая стоимость» стоит прочерк, т. е. не указана ни кадастровая, ни нормативная стоимость земельного участка, сведения о стоимости земельного участка (нормативной стоимости для земель Республики Крым) могут быть подтверждены кадастровой справкой о кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Принятие к учету объектов непроизведенных активов, а также их выбытие осуществляются на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее – Комиссия), оформленного оправдательным документом – Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации (п. 34 Инструкции № 157н).
Таким образом, по нашему мнению, земельный участок должен быть учтен в составе муниципальной казны по стоимости, указанной в кадастровом паспорте (1 160 000 руб.). При этом указанная цена является нормативной.
Исправление ошибок в бюджетном учете осуществляется в порядке, установленном п. 18 Инструкции № 157н и разделом V СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».
Основанием для исправления сведений в бюджетном учете будут служить полученная выписка из кадастрового паспорта, а также решение органа местного самоуправления, в части учета имущества в составе муниципальной казны. Если первичное решение принималось представительным органом, то и изменения в него также принимаются представительным органом.
Передача земельного участка будет осуществляться по стоимости, указанной в первичных документах (1 160 000 руб.).
К сведению: учреждения используют перечень форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, а также Методические указания по их применению, утвержденные приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее – приказ № 52н, Методические указания).
Конкретная форма документа, применяемая в целях оформления факта получения-передачи учреждением земельного участка, приказом № 52н не предусмотрена. Вместе с тем согласно Методическим указаниям учреждением в рамках формирования учетной политики может быть установлен порядок применения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при безвозмездной передаче земельных участков. Детальный порядок его заполнения также может быть предусмотрен учетной политикой учреждения.
Исходя из того, что земельные участки отражаются по кадастровой стоимости, в графе 9 раздела 1 «Первоначальная (балансовая) стоимость» Акта (ф. 0504101) должна отражаться кадастровая стоимость земельного участка на момент его передачи, т. е. 1 160 000 руб. Кроме того, данная стоимость отражается и в разделе «Отметка о снятии с учета (отправителем)» наряду с корреспонденцией счетов по передаче земельного участка. Аналогичная корреспонденция и сумма (1 160 000 руб.) отразятся и в бухгалтерском учете бюджетного учреждения после обоюдного заполнения Акта (ф. 0504101) и его утверждения (подписания) обеими сторонами.
Графа «Справочно. Балансовая стоимость в валюте» принимает соответствующее значение, только когда стоимость передаваемого объекта выражена в иностранной валюте. Если стоимость объекта выражается в рублях, то данная графа не заполняется.
