Вопрос отнесения материальных ценностей к основным средствам, в том числе определение кода ОКОФ, или материальным запасам находится в компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н, Комиссия).
При принятии решения об отнесении имущества к основным средствам Комиссии необходимо руководствоваться положениями СГС «Основные средства» и п.п. 38, 39, 45 Инструкции № 157н.
Выбор кода ОКОФ для основных средств, приобретенных в 2019 году, осуществляется в соответствии с положениями Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС), утвержденного приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (см. также письмо Минфина России от 27.12.2016 № 02-07-08/78243).
При этом отметим, что согласно Введению в ОКОФ он применяется в случаях, предусмотренных федеральными стандартами, если иное не установлено органами госрегулирования бухгалтерского учета. В свою очередь, Инструкцией № 157н предусмотрено применение ОКОФ только в целях ведения аналитического учета (группировки) основных средств при их постановке на учет.
Подробный алгоритм отнесения основных средств к кодам ОКОФ действующими нормативными правовыми актами не определен. А существующие разъяснения уполномоченных органов, по сути, допускают достаточно произвольные трактовки положений ОКОФ (см., например, письмо Минэкономразвития России от 15.08.2006 № Д19-73), при этом актуальных разъяснений практически нет.
Решение уполномоченных должностных лиц об отнесении актива к тому или иному коду ОКОФ основывается на их профессиональном суждении. Поиск кода ОКОФ может осуществляться прежде всего исходя из назначения основного средства.
Согласно Введению в ОКОФ к группировке «Здания (кроме жилых)» (группировка 210) относятся передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, гаражи, административные и пр.), а установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или другим группировкам основных фондов.
Отнесение металлического гаража к группировке «Здания (кроме жилых)» не означает его признание недвижимым имуществом.
ФНС России в письме от 08.02.2019 № БС-4-21/2179 отметила, что предусмотренные ГК РФ основания для определения вида объектов имущества устанавливаются в каждом случае в соответствии с правовыми нормами о критериях для признания вещи движимым или недвижимым имуществом, в частности:
- Федеральный закон от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»;
- Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
В письме от 25.03.2019 № БС-4-21/5305@ ФНС России снова разъясняет критерии разграничения движимого и недвижимого имущества. Для отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать (см. также письма ФНС России от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@, от 30.07.2019 № БС-4-21/14997):
- наличие записи об объекте в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН);
- при отсутствии сведений в ЕГРН – наличие документов, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения без несоразмерного ущерба его назначению, например, для объектов капитального строительства – наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и(или) на ввод объекта в эксплуатацию – при их необходимости, проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т. п.
В данном случае металлический гараж не является объектом капитального строительства, и, соответственно, не требуется регистрация в ЕГРН, отсутствует его прочная связь с землей и возможно перемещение без несоразмерного ущерба его назначению. То есть этот объект вполне обоснованно относится к движимому имуществу (см., в частности, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2008 № Ф08-2932/2008, ФАС Московского округа от 25.03.2010 № КГ-А40/2266-10 по делу № А40-12932/09-11-152, ФАС Московского округа от 19.02.2010 № КГ-А40/732-10 по делу № А40-64995/08-23-570).
В связи с этим Комиссия вправе принять решение об отнесении металлического гаража к группировке «Здания (кроме жилых)», в частности, объекту может быть присвоен код 210.00.11.10.470 «Здания гаражей наземных».
По нашему мнению, отнесение металлического гаража к группировке «Сооружения» не совсем корректно. Но если Комиссией будет принято такое решение, то возможен учет с кодом 220.42.99.19.190 «Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки».
Рассматривая вариант отнесения объекта основных средств к производственному и хозяйственному инвентарю, обратим внимание на следующее. Согласно Введению в ОКОФ в группировке «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» классифицируются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к ИКТ-оборудованию. Объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т. д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент. В данную группировку для отражения национальных особенностей включен хозяйственный инвентарь, т. е. предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе, а также производственный инвентарь, т. е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям.
В ранее действующем ОКОФ существовал код 16 3697050 «Инвентарь хозяйственно-бытового назначения металлический (кроме литого и из жести)».
Приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов. Для позиций ОКОФ ОК 013-94, которые в соответствии с определением основных фондов, приведенным в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), не являются основными фондами, в графе «Наименование позиции» делается запись «Не являются основными фондами». Это означает, что соответствие с такими позициями не устанавливается.
ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) является нормативным документом в области стандартизации и не устанавливает правил формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации и порядка организации их бухгалтерского учета.
Соответственно, то обстоятельство, что согласно переходному ключу от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) «Инвентарь хозяйственно-бытового назначения металлический (кроме литого и из жести)», имеющие код 16 3697050 по ОКОФ ОК 013-94, не являются основными фондами, не означает того, что данные объекты, в отношении которых одновременно выполняются условия, установленные действующими стандартами для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, могут не учитываться в составе основных средств.
На наш взгляд, в отношении объектов, которые, согласно переходному ключу, не являются основными фондами, организация может подобрать другие наиболее подходящие коды по ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). При поиске наиболее подходящего кода возможно применить ОКОФ ОК 013-94, а затем, воспользовавшись переходным ключом, найти подходящие коды по ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008).
Тем не менее, по нашему мнению, рассматриваемому объекту следует присвоить код из группировки «Здания гаражей наземных» или «Сооружения».
