Согласно положениям п.п. 99, п. 118 Инструкции № 157н в составе строительных материалов учитываются все виды строительных материалов, в том числе цемент, песок, гравий, лампочки, кабель, готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т. п.)). При этом перечень строительных материалов в п. 118 Инструкции № 157н является открытым. То есть учреждение самостоятельно определяет перечень строительных материальных запасов, главное, чтобы направление их использования было связано с ремонтными (строительными) работами.
В соответствии с Порядком № 209н статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ детализируется подстатьями КОСГУ в зависимости от цели приобретения нефинансовых активов (подстатьи 341–349 КОСГУ). Поэтому для корректного определения статьи (подстатьи) КОСГУ при приобретении материальных запасов учреждению необходимо прежде всего исходить из цели их приобретения.
При этом для цели определения конкретной детализированной подстатьи статьи 340 КОСГУ не важен способ проведения ремонтных работ, в том числе и наличие в учреждении заключенного договора на проведение ремонтных работ. Ремонт может проводиться и собственными силами учреждения. В любом случае расходы на приобретение материальных запасов (насос для системы отопления), если они приобретаются с целью проведения ремонтных работ, не связанных с капитальными вложениями, будут отражаться по подстатье 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ.
Таким образом, если насос является составной частью системы отопления, требует установки (монтажа) и самостоятельно выполнять функции, для которых он был приобретен, не может, то он, несмотря на его значительную стоимость, является объектом материальных запасов.
В случае если насос приобретается в рамках выполнения работ по дооборудованию системы отопления, приобретение насоса возможно по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Согласно п. 11.1 Порядка № 209н на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ относятся операции по поступлению (принятию к учету) объектов основных средств, а также расходы по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию (модернизацию с дооборудованием) основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование.
Здесь же отметим, что в силу норм п. 10 ФСБУ «Основные средства» единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть имущества, которая имеет отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала) и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества. При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества.
Из положений данного пункта следует, что насос можно учесть как единицу учета основных средств (отразить расходы на приобретение насоса по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ) при выполнении следующих условий:
- насос имеет отличный от остальных частей здания (система отопления, для которой приобретается насос, включается в стоимость здания) срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала);
- стоимость насоса составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (от общей стоимости здания).
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, расходы на приобретение насоса следует отнести на подстатью 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ.
