В связи с тем, что в законную силу вступил Стандарт «Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность», возникла необходимость в уточнении порядка отражения бюджетными организациями в учете и отчетности безвозмездных передач активов и обязательств, который позволил бы разграничить все неденежные расчеты между участниками бюджетного процесса, а именно: казенными учреждениями, органами государственной власти и местного самоуправления, а также автономными учреждениями.

Вопросы, касающиеся отражения в учете и отчетности безвозмездных передач активов и обязательств, раскрываются в приказе Минфина России от 19.11.2021 № 187н, которым были внесены изменения в Порядок формирования и применения КБК № 85н. Приказом № 187н были введены новые коды для отражения безвозмездных неденежных поступлений и передач нефинансовых и финансовых активов и обязательств (кроме денежных средств и их эквивалентов).

Так, приказом № 187н введена новая статья аналитической группы подвида доходов бюджетов 190 «Безвозмездные неденежные поступления» с детализацией на подстатьи 191–198, а также новые элементы видов расходов 801–809 группы 800 «Иные межбюджетные ассигнования».

Положения Порядка № 85н распространяют свое действие на все учреждения бюджетной сферы при ведении бюджетного учета и составлении бюджетной отчетности.

Как уже было отмечено ранее, приказ № 187н ввел новые коды и тем самым определил правовой механизм, который позволяет разграничивать как безвозмездные неденежные поступления и передачи внутри государственного сектора, так и неденежные расчеты с организациями государственного сектора и прочими контрагентами.

Так, казенным учреждениям и органам государственной власти и местного самоуправления надлежит отражать безвозмездные неденежные поступления активов и обязательств с указанием в 1–17 разрядах номеров счетов 0 401 10 19Х, 0 304 04 ХХХ соответствующего уровню бюджета кода доходов 000 2 07 10000 00 0000 19Х  «Безвозмездные неденежные поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации» с детализацией по подстатьям, элементам доходов кода вида доходов бюджетов, а также с детализацией статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 190 на подстатьи 191–199. Автономные и бюджетные учреждения отражают данные операции с указанием в 15–17 разрядах номеров счетов 0 401 10 19Х, 0 304 04 000 соответствующей подстатьи 191–198 статьи АнКВД 190 «Безвозмездные неденежные поступления».

Что касается безвозмездных передач, то такие операции отражаются с указанием в 15–17 разрядах номеров счетов 0 401 20 2ХХ, 0 304 04 ХХХ соответствующего КВР 801-809 группы 800 «Иные межбюджетные ассигнования».

Стоит отметить, что с 2022 года межбюджетные безвозмездные передачи капитального характера подлежат отражению на счете 0 401 20 254. Ранее для данных целей использовался счет 0 401 20 251, однако теперь на этом счете отражаются только межбюджетные передачи текущего характера.

Кроме того, необходимо рассмотреть некоторые нюансы отражения в учете безвозмездных поступлений и выбытий, осуществляющихся в области государственного управления.

В частности, для применения АнКВД 191–198 под неденежными поступлениями необходимо понимать безвозмездные поступления в бюджетные учреждения имущества и иных активов и обязательств (кроме денег) от других организаций (контрагентов), в том числе от организаций в области бюджетной деятельности. В другой стороны, для применения КР 801–809 неденежные передачи необходимо рассматривать как безвозмездные передачи бюджетными учреждениями активов другим контрагентам, в том числе организациям в области бюджетной деятельности.

Для верного указания соответствующего кода доходов бюджета, АнКВД и КВР необходимо точно определить, кто выступает контрагентом по операции. Применение конкретного АнКВД 191–198 зависит от того, от кого поступили активы и обязательства. КВР 801–809 определяется в зависимости от того, кому передаются активы и обязательства.

Отражение в учете и отчетности безвозмездных передач в сфере государственного управления зависит от типа расчетов, то есть необходимо определить, кто является учредителем (ГРБС), а также публично-правовое образование, ответственное за создание контрагента – бюджетного учреждения.

Особенности отражения таких операций представлены в таблице:

Тип расчетов

Между кем происходит безвозмездная передача

Внутренние расчеты

Между обособленными подразделениями и(или) головной организацией

Внутриведомственные расчеты

Между учреждениями в рамках одной главы / ведомства, подведомственными одному ГРБС / учредителю

Межведомственные расчеты

Между учреждениями в рамках одного публично-правового образования, подведомственными разным ГРБС / учредителям одного уровня бюджета

Межбюджетные расчеты

Между учреждениями, созданными различными публично-правовыми образованиями

К организациям государственного сектора относятся государственные (муниципальные) унитарные предприятия, государственные корпорации и компании, а также публично-правовые компании.

Порядком № 85н также определен правовой механизм для кодировки безвозмездных неденежных передач и поступлений, согласно которому формируются номера счетов 1 304 04 000, 0 401 20 240, 0 401 20 250 и 0 401 20 280. Однако стоит отметить, что данный механизм в настоящий момент не закреплен в Инструкциях по учету и отчетности, что не препятствует его применению. При этом, чтобы обеспечить соблюдение норм действующего законодательства, правила формирования номеров счета с применением новых КВР 801–809 для счетов 1 304 04 000, 0 401 20 240, 0 401 20 250 и 0 401 20 280 в целях отражения в отчетности операций по безвозмездной передаче неденежных активов рекомендуется закрепить положениями учетной политики учреждения.

Далее приведены таблицы, где разъясняется, как надлежит отразить безвозмездные поступления (передачи) на примере безвозмездных поступлений (передач) основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, а также материальных запасов.

1. Порядок отражения в учете безвозмездных поступлений нефинансовых активов для казенных учреждений, органов государственной власти и местного самоуправления (ПБС, АД, АИФДБ):

Что получаем

От кого

Было в 2021 году

Стало начиная с 2022 года

1–17 разряды

Номер счета

1–17 разряды

Номер счета

Внутренние расчеты

ОС, НМА, НПА

- от головного учреждения;

- от ОП (филиала)

КРБ

ХХХХ 0000000000

000

1 304 04 3Х0

КДБ

2 07 10ХХХ ХХ 0000 191

1 304 04 3Х0

МЗ

1 304 04 34Х

1 304 04 34Х

Внутриведомственные расчеты

ОС, НМА, НПА

от казенного учреждения, ГРБС

КРБ

ХХХХ 0000000000

000

1 304 04 3Х0

КДБ

2 07 10ХХХ ХХ 0000 192

1 304 04 3Х0

МЗ

1 304 04 34Х

1 304 04 34Х

ОС, НМА, НПА

от АУ/БУ

КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000

180

1 401 10 195

КДБ

2 07 10ХХХ ХХ 0000 193

1 401 10 195

МЗ

1 401 10 191

1 401 10 191

Межведомственные расчеты

ОС, НМА, НПА

от казенного учреждения, иного ПБС, ГРБС

КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000

180

1 401 10 195

КДБ

2 07 10ХХХ ХХ 0000 194

1 401 10 195

МЗ

1 401 10 191

1 401 10 191

ОС, НМА, НПА

от АУ/БУ

КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000

180

1 401 10 195

КДБ

2 07 10ХХХ ХХ 0000 195

1 401 10 195

МЗ

1 401 10 191

1 401 10 191

Межбюджетные расчеты

ОС, НМА, НПА

от казенного учреждения, иного ПБС

КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000

180

1 401 10 195

КДБ

2 07 10ХХХ ХХ 0000 196

1 401 10 195

МЗ

1 401 10 191

1 401 10 191

ОС, НМА, НПА

от АУ/БУ

КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000

180

1 401 10 195

КДБ

2 07 10ХХХ ХХ 0000 197

1 401 10 195

МЗ

1 401 10 191

1 401 10 191

Расчеты с организациями госсектора

ОС, НМА, НПА

от ГУП, МУП, госкорпораций и компаний, публично-правовых компаний

КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000

180

1 401 10 195

КДБ

2 07 10ХХХ ХХ 0000 198

1 401 10 195

МЗ

1 401 10 191

1 401 10 191

Расчеты с иными контрагентами, НЕ относящимися к сектору госуправления и организациям госсектора

ОС, НМА, НПА

от иных организаций, ИП

КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000

180

1 401 10 196

КДБ

2 07 10ХХХ ХХ 0000 199

1 401 10 196

МЗ

1 401 10 192

1 401 10 192

ОС, НМА, НПА

от физических лиц

КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000

180

1 401 10 197

КДБ

2 07 10ХХХ ХХ 0000 199

1 401 10 197

МЗ

1 401 10 193

1 401 10 193

ОС, НМА, НПА

от нерезидентов

КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000

180

1 401 10 198

КДБ

2 07 10ХХХ ХХ 0000 199

1 401 10 198

МЗ

1 401 10 194

1 401 10 194

2. Порядок отражения в учете безвозмездных передач нефинансовых активов для казенных учреждений, органов государственной власти и местного самоуправления (ПБС, АД, АИФДБ):

Что передаем

Кому

Было в 2021 году

Стало начиная с 2022 года

1–17 разряды

Номер счета

1–17 разряды

Номер счета

Внутренние расчеты

ОС, НМА, НПА

- головному учреждению;

- ОП (филиалу)

КРБ

ХХХХ 0000000000

000

1 304 04 3Х0

КРБ

ХХХХ 0000000000

801

1 304 04 3Х0

МЗ

1 304 04 34Х

1 304 04 34Х

Внутриведомственные расчеты

ОС, НМА, НПА

казенному учреждению, ГРБС

КРБ

ХХХХ 0000000000

000

1 304 04 3Х0

КРБ

ХХХХ 0000000000

802

1 304 04 3Х0

МЗ

1 304 04 34Х

1 304 04 34Х

ОС, НМА, НПА

АУ/БУ

КРБ

ХХХХ 0000000000

000

1 401 20 281

КРБ

ХХХХ 0000000000

803

1 401 20 281

МЗ

1 401 20 241

1 401 20 241

Межведомственные расчеты

ОС, НМА, НПА

казенному учреждению, иному ПБС, ГРБС

КРБ

ХХХХ 0000000000

000

1 401 20 281

КРБ

ХХХХ 0000000000

804

1 401 20 281

МЗ

1 401 20 241

1 401 20 241

ОС, НМА, НПА

АУ/БУ

КРБ

ХХХХ 0000000000

000

1 401 20 281

КРБ

ХХХХ 0000000000

805

1 401 20 281

МЗ

1 401 20 241

1 401 20 241

Межбюджетные расчеты

ОС, НМА, НПА

казенному учреждению, иному ПБС, ГРБС

КРБ

ХХХХ 0000000000

000

1 401 20 251

КРБ

ХХХХ 0000000000

806

1 401 20 254

МЗ

1 401 20 251

1 401 20 251

ОС, НМА, НПА

АУ/БУ

КРБ

ХХХХ 0000000000

000

1 401 20 251

КРБ

ХХХХ 0000000000

807

1 401 20 254

МЗ

1 401 20 251

1 401 20 251

Расчеты с организациями госсектора

ОС, НМА, НПА

ГУП, МУП, госкорпорациям и компаниям, публично-правовым компаниям

КРБ

ХХХХ 0000000000

000

1 401 20 284

КРБ

ХХХХ 0000000000

808

1 401 20 284

МЗ

1 401 20 244

1 401 20 244

Расчеты с иными контрагентами, НЕ относящимися к сектору госуправления и организациям госсектора

ОС, НМА, НПА

некоммерческим организациям, ИП

КРБ

ХХХХ 0000000000

000

1 401 20 286

КРБ

ХХХХ 0000000000

809

1 401 20 286

МЗ

1 401 20 246

1 401 20 246

3. Порядок отражения в учете безвозмездных поступлений нефинансовых активов для автономных и бюджетных учреждений:

Что получаем

От кого

Было в 2021 году

Стало начиная с 2022 года

1–17 разряды

Номер счета

1–17 разряды

Номер счета

Внутренние расчеты

ОС, НМА, НПА

- от головного учреждения;

- от ОП (филиала)

ХХХХ 0000000000

000

или

ХХХХ 0000000000

180

0 304 04 3Х0

ХХХХ 0000000000

191

0 304 04 3Х0

МЗ

0 304 04 34Х

0 304 04 34Х

Внутриведомственные расчеты

ОС, НМА, НПА

- от казенного учреждения;

- от ГРБС / учредителя

ХХХХ 0000000000

180

0 401 10 195

ХХХХ 0000000000

192

0 401 10 195

МЗ

0 401 10 191

0 401 10 191

ОС, НМА, НПА

от АУ/БУ

ХХХХ 0000000000

180

0 401 10 195

ХХХХ 0000000000

193

0 401 10 195

МЗ

0 401 10 191

0 401 10 191

Межведомственные расчеты

ОС, НМА, НПА

от казенного учреждения, иного ПБС, ГРБС

ХХХХ 0000000000

180

0 401 10 195

ХХХХ 0000000000

194

0 401 10 195

МЗ

0 401 10 191

0 401 10 191

ОС, НМА, НПА

от АУ/БУ

ХХХХ 0000000000

180

0 401 10 195

ХХХХ 0000000000

195

0 401 10 195

МЗ

0 401 10 191

0 401 10 191

Межбюджетные расчеты

ОС, НМА, НПА

от казенного учреждения, иного ПБС

ХХХХ 0000000000

180

0 401 10 195

ХХХХ 0000000000

196

0 401 10 195

МЗ

0 401 10 191

0 401 10 191

ОС, НМА, НПА

от АУ/БУ

ХХХХ 0000000000

180

0 401 10 195

ХХХХ 0000000000

197

0 401 10 195

МЗ

0 401 10 191

0 401 10 191

Расчеты с организациями госсектора

ОС, НМА, НПА

от ГУП, МУП, госкорпораций и компаний, публично-правовых компаний

ХХХХ 0000000000

180

0 401 10 195

ХХХХ 0000000000

198

0 401 10 195

МЗ

0 401 10 191

0 401 10 191

Расчеты с иными контрагентами, НЕ относящимися к сектору госуправления и организациям госсектора

ОС, НМА, НПА

от иных организаций,

ИП

ХХХХ 0000000000

180

0 401 10 196

ХХХХ 0000000000

199

0 401 10 196

МЗ

0 401 10 192

0 401 10 192

ОС, НМА, НПА

от физических лиц

ХХХХ 0000000000

180

0 401 10 197

ХХХХ 0000000000

199

0 401 10 197

МЗ

0 401 10 193

0 401 10 193

ОС, НМА, НПА

от нерезидентов

ХХХХ 0000000000

180

0 401 10 198

ХХХХ 0000000000

199

0 401 10 198

МЗ

0 401 10 194

0 401 10 194

4. Порядок отражения в учете безвозмездных передач нефинансовых активов для автономных и бюджетных учреждений:

Что передаем

Кому

Было в 2021 году

Стало начиная с 2022 года

1–17 разряды

Номер счета

1–17 разряды

Номер счета

Внутренние расчеты

ОС, НМА, НПА

- головному учреждению;

- ОП (филиалу)

ХХХХ 0000000000

000

0 304 04 3Х0

ХХХХ 0000000000

801

0 304 04 3Х0

МЗ

0 304 04 34Х

0 304 04 34Х

Внутриведомственные расчеты

ОС, НМА, НПА

- казенному учреждению;

- ГРБС / учредителю

ХХХХ 0000000000

000

0 401 20 281

ХХХХ 0000000000

802

0 401 20 281

МЗ

0 401 20 241

0 401 20 241

ОС, НМА, НПА

АУ/БУ

ХХХХ 0000000000

000

0 401 20 281

ХХХХ 0000000000

803

0 401 20 281

МЗ

0 401 20 241

0 401 20 241

Межведомственные расчеты

ОС, НМА, НПА

казенному учреждению, иному ПБС, ГРБС

ХХХХ 0000000000

000

0 401 20 281

ХХХХ 0000000000

804

0 401 20 281

МЗ

0 401 20 241

0 401 20 241

ОС, НМА, НПА

АУ/БУ

ХХХХ 0000000000

000

0 401 20 281

ХХХХ 0000000000

805

0 401 20 281

МЗ

0 401 20 241

0 401 20 241

Межбюджетные расчеты

ОС, НМА, НПА

казенному учреждению, иному ПБС, ГРБС

ХХХХ 0000000000

000

0 401 20 251

ХХХХ 0000000000

806

0 401 20 254

МЗ

0 401 20 251

0 401 20 251

ОС, НМА, НПА

АУ/БУ

ХХХХ 0000000000

000

0 401 20 251

ХХХХ 0000000000

807

0 401 20 254

МЗ

0 401 20 251

0 401 20 251

Расчеты с организациями госсектора

ОС, НМА, НПА

ГУП, МУП, госкорпорациям и компаниям, публично-правовым компаниям

ХХХХ 0000000000

000

0 401 20 284

ХХХХ 0000000000

808

0 401 20 284

МЗ

0 401 20 244

0 401 20 244

Расчеты с иными контрагентами, НЕ относящимися к сектору госуправления и организациям госсектора

ОС, НМА, НПА

некоммерческим организациям, ИП

ХХХХ 0000000000

000

0 401 20 286

ХХХХ 0000000000

809

0 401 20 286

МЗ

0 401 20 246

0 401 20 246

Таким образом, разграничение безвозмездных неденежных поступлений, которые возникли в связи с поступлением или передачей активов и обязательств, является обязательным.

В каждом случае необходимо установить, когда контрагент выступает передающей, а когда принимающей стороной, а также отграничить внутренние операции учреждения. Речь идет об оприходовании имущества по результатам инвентаризации, оприходовании материальных запасов по результатам ремонтных работ, принятии к учету впервые вовлеченного в хозяйственный оборот земельного участка, госсобственность на который не разграничена, а также «поднятии» на баланс имущества с забалансовых счетов и т. п. При формировании номеров счетов 0 401 10 199, 0 401 10 172, которые применяются в указанных случаях, действуют другие правила и применяются коды, не относящиеся к подгруппе доходов 2 07 «Прочие безвозмездные поступления», а значит, и иные АнКВД, отличные от АнКВД 190.