В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ по решению учредителя может быть осуществлена реорганизация юридического лица в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Данная норма распространяется в том числе на государственные и муниципальные учреждения (п. 3 ст. 50 ГК РФ, ст. 9.1, 9.2 Закона № 7-ФЗ).
В случае реорганизации в форме присоединения одного учреждения к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного учреждения, а деятельность присоединенного учреждения прекращается с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении его деятельности (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 3 ст. 16 Закона № 7-ФЗ).
Частью 2.1 ст. 16 Закона № 7-ФЗ определено, что порядок принятия решения о реорганизации казенных учреждений и порядок ее проведения устанавливается нормативными актами публично-правовых образований соответствующего уровня.
В процессе реорганизации юридического лица в форме присоединения принятие к учету имущества и(или) обязательств, а также информации об изменении их денежного эквивалента (об увеличении, уменьшении) в рамках правопреемства по правам и обязанностям при реорганизации учреждения осуществляется на основании данных бухгалтерского учета (регистров бухгалтерского учета) реорганизуемого учреждения, сформированных с учетом действующих нормативных правовых актов, подтвержденных актами приема-передачи имущества, обязательств (актами приема-передачи данных регистров бухгалтерского учета), содержащими информацию о денежном эквиваленте всех передаваемых объектов учета (п. 3 Инструкции № 157н).
Иными словами, все остатки, отраженные на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета реорганизуемого учреждения, подлежат передаче учреждению-правопреемнику, к которому осуществляется присоединение (раздел IV Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236).
Счет 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» применяется при передаче дебиторской и кредиторской задолженности между субъектами бюджетной отчетности разных бюджетов бюджетной системы РФ в случае изменения (передачи) функций и полномочий государственных (муниципальных) органов, учреждений, а также между учреждениями, созданными различными публично-правовыми образованиями, в рамках реорганизации (абз. 12 п. 23 Инструкции № 191н).
Согласно прямой норме п. 281 Инструкции № 157н для учета операций по приему-передаче объектов учета, в том числе при реорганизации путем присоединения, предусмотрено применение счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами».
Бухгалтерские записи при реорганизации путем присоединения казенного учреждения к бюджетному с использованием счета 0 304 06 000 установлены п. 111.1 Инструкции № 162н.
Таким образом, в случае реорганизации казенного учреждения путем присоединения к другому казенному учреждению переносу подлежат остатки, сформированные на счетах бюджетного учета на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности казенного учреждения. Данные остатки переносятся с применением счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Что касается формирования 1–17 разрядов счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», считаем, что, принимая во внимание положения п. 28.1 Инструкции № 191н, п. 11.8 Приложения № 1 к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, Приложения к Инструкции № 162н, в 1–17 разрядах данного счета могут указываться все нули.
