Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка (ст. 262 ТК РФ, п. 17 Правил предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней на период с 01.09.2023 до 01.09.2029, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.05.2023 № 714).

Порядок расчета среднего заработка для всех случаев, предусмотренных Трудовым кодексом, установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) (в феврале – по 28-е (29-е)) число соответствующего месяца включительно (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения), кроме выплат социального характера и иных выплат, не относящихся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. 3 Положения).

Положением предусмотрено несколько механизмов определения среднего заработка. Формула расчета зависит от того, для каких целей определяется средний заработок, и от того, применяется ли в отношении работника суммированный учет рабочего времени. Так, если в отношении работника применяется суммированный учет рабочего времени, то используется средний часовой заработок, для работников с традиционным учетом рабочего времени используется средний дневной заработок.

В соответствии со ст. 91 ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Пунктом 1 Порядка № 588н предусмотрено, что норма рабочего времени на определенные календарные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из продолжительности ежедневной работы (смены): при 40-часовой рабочей неделе – 8 часов. Исчисленная в приведенном порядке норма рабочего времени распространяется на все режимы труда и отдыха, в том числе и на режим суммированного учета рабочего времени.

Это значит, что работнику, например:

- при предоставлении 4 дополнительных оплачиваемых выходных дней будет оплачено 32 часа по среднему часовому заработку (4 х 8);

- при предоставлении 14 дополнительных выходных дней – 112 часов (14 х 8).

В соответствии с ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету СФР.

С 01.01.2022 действуют Правила возмещения страхователю расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, утв. постановлением Правительства РФ от 09.08.2021 № 1320.

Согласно п. 2 Правил № 1320 первоначально оплату дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами осуществляет работодатель за счет собственных средств, а затем обращается в Фонд. Для возмещения расходов страхователь представляет в территориальный орган Фонда (п. 3 Правил № 1320):

- заявление о возмещении расходов на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (форма утверждена приказом СФР от 16.01.2024 № 28);

- удостоверенную страхователем копию приказа о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

Решение о возмещении расходов страхователю принимается в течение 10 рабочих дней. Еще через 2 рабочих дня денежные средства будут перечислены на счет страхователя (п. 5 Правил № 1320).

НДФЛ с оплаты дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами

Суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых на основании законодательства лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами, согласно п. 78 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ. Норма применяется в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 года (см. также письма Минфина России от 16.12.2019 № 03-04-05/98044, от 11.12.2019 № 03-04-06/96852, от 09.10.2019 № 03-04-06/77301, от 19.09.2019 № 03-04-05/72185).

Отметим, что и до внесения поправок в НК РФ Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 № 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Страховые взносы с оплаты дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих ОСС в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

В письме Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 приведены разъяснения об обложении страховыми взносами сумм среднего заработка, выплачиваемых работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами. По мнению Минфина России, оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, не является страховым обеспечением и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом исходя из положений ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ Фонд обязан возместить работодателю не только сумму оплаты дополнительных выходных, но и страховые взносы.

Отметим, арбитражная практика по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве складывается иначе. Так, суды считают, что суммы оплаты дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами, как иные выплаты, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами не подлежат. По мнению судей, спорные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора, а имеют компенсационный и социальный характер (см. постановления АС Западно-Сибирского округа от 28.02.2023 № Ф04-380/23, от 13.05.2022 № Ф04-1893/22, от 14.04.2020 № Ф04-301/20, АС Уральского округа от 24.07.2019 № Ф09-4677/19).