Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база по налогу на имущество физлиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 403 НК РФ.

Налоговая база в отношении объекта налогообложения за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных ст. 403 НК РФ, в случае, если кадастровая стоимость такого объекта налогообложения, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого объекта налогообложения, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01 января 2022 года. Однако это правило не распространяется на случаи увеличения кадастровой стоимости соответствующего объекта налогообложения вследствие изменения его характеристик (абз. 2 п. 1 ст. 403 НК РФ).

НК РФ не содержит понятия «кадастровая стоимость», в связи с этим на основании ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться иными законодательными актами.

Согласно ч. 8 ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки.

В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (п. 2 ст. 403 НК РФ).

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством о государственной кадастровой оценке и п. 2 ст. 403 НК РФ.

При расчете налоговой базы по кадастровой стоимости могут быть использованы налоговые вычеты. Налоговая база по налогу на имущество физлиц исходя из кадастровой стоимости определяется по формуле:

НБнифл = КСон – НВнифл,

где:

- НБнифл – налоговая база по налогу на имущество физических лиц;

- КСон – кадастровая стоимость объекта налогообложения;

- НВнифл – налоговый вычет.

Вычет предоставляется в отношении четырех видов объектов налогообложения в размерах (п. 3–6 ст. 403 НК РФ):

Согласно п. 7 ст. 403 НК РФ представительные органы муниципальных образований (законодательные органы Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус») вправе увеличивать размеры налоговых вычетов, предусмотренных п. 3–6.1 ст. 403 НК РФ.

При этом если в отношении налоговых льгот сказано, что они предоставляются в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика (п. 3 ст. 407 НК РФ), то применительно к налоговым вычетам такой оговорки нет. Кроме того, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения (п. 1 ст. 403 НК РФ). Это дает основания считать, что при наличии нескольких объектов налогоплательщик может заявить налоговый вычет в отношении каждого объекта недвижимости (см. также письмо Минфина России от 14.09.2017 № 03-05-06-01/59295, информацию ФНС России от 03.10.2016).

Если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога она принимается равной нулю (п. 8 ст. 403 НК РФ).

Вычет применяется ко всей кадастровой стоимости объекта недвижимости независимо от количества собственников (см. также решение ФНС России от 07.03.2019 № КЧ-3-9/2023@).

Налоговым органом при исчислении налога на имущество физических лиц вычет применяется автоматически и каких-либо заявлений от налогоплательщика не требуется (см. информацию ФНС России от 03.10.2016).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации:

1. Кадастровая стоимость за налоговый период 2023 года определяется как 3 100 000 руб.

Кадастровая стоимость квадратного метра квартиры:

3 100 000 руб. : 100 кв. м = 31 000 руб.

Сумма налогового вычета:

31 000 руб. х 50 кв. м = 1 550 000 руб.

В результате налоговая база составит:

3 100 000 руб. – 1 550 000 руб. = 1 550 000 руб.

Таким образом, сумма налога за жилой дом составит:

1 550 000 x 0,1 % = 1550 руб.

2. Кадастровая стоимость за налоговый период 2023 года определяется как 4 000 000 руб.

Кадастровая стоимость квадратного метра квартиры:

4 000 000 руб. : 100 кв. м = 40 000 руб.

Сумма налогового вычета:

40 000 руб. х 50 кв. м = 2 000 000 руб.

В результате налоговая база составит:

4 000 000 руб. – 2 000 000 руб. = 2 000 000 руб.

Таким образом, сумма налога за жилой дом составит:

2 000 000 x 0,1 % = 2000 руб.

В отношении хозяйственных строений гл. 32 НК РФ предусмотрены особенности налогообложения: пониженные налоговые ставки (ст. 406 НК РФ) и налоговые льготы (ст. 407 НК РФ). Использовать упомянутые преференции следует только по постройкам, являющимся объектами налогообложения НИФЛ, то есть зарегистрированными объектами недвижимости.

Так, согласно пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ от уплаты налога освобождаются все физлица в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС (см. письмо Минфина России от 27.12.2019 № 03-05-06-01/102704).

Эта налоговая льгота предоставляется только в отношении одного хозяйственного строения или сооружения (п. 3 ст. 407 НК РФ) по выбору налогоплательщика.

Кроме того, на основании п. 2 и 3 ст. 406 НК РФ в отношении хозяйственных строений и сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м, установлена пониженная предельная налоговая ставка – 0,1 %; в отношении хозяйственных строений и сооружений большей площади предельная налоговая ставка составляет 0,5 %.

Естественно, что ставка в пределах 0,1 % применяется ко всем зарегистрированным в качестве недвижимости постройкам до 50 кв. м, за исключением той, на которую подано заявление на льготу.

Для использования права на льготу по таким объектам нужно подать заявление в любой налоговый орган. Также налогоплательщик вправе (но не обязан!) представить документы, подтверждающие право на льготу (например, сведения о государственной регистрации права собственности на объект с указанием его назначения, наименования и местоположения (адреса)). Соответствующие документы можно представить в налоговые органы через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы и порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@.

Если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил заявление о ее предоставлении или не сообщил об отказе от льготы, то она предоставляется налоговым органом на основании сведений, полученных им в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (абз. 4 п. 6 ст. 407 НК РФ, информация ФНС России от 25.11.2020, письмо ФНС России от 17.04.2019 № БС-4-21/7176@).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации:

1. Кадастровая стоимость за налоговый период 2023 года определяется как 10 000 руб.

Сумма налога составит: 10 000 x 0,5 % = 50 руб.

2. Кадастровая стоимость за налоговый период 2023 года определяется как 4000 руб.

Сумма налога составит: 4000 x 0,5 % = 20 руб.

3. Кадастровая стоимость за налоговый период 2023 года определяется как 10 000 руб.

Если налогоплательщик не воспользуется правом на льготу, предусмотренную пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ, то сумма налога составит: 10 000 x 0,1 % = 10 руб.