В соответствии с положениями п. 150 Инструкции № 174н начисление доходов от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров по кредиту счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами». Соответственно, если невозвратная тара учитывается учреждением в составе прочих материальных запасов, то расчеты по доходам от ее реализации при реализации готовой продукции отражаются с применением счета 2 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами». Доходы от реализации материальных запасов отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» и соответствующей подстатьи статьи 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

При этом объекты нефинансовых активов, в частности, материальные запасы (кроме готовой продукции и товаров), предназначенные для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, отражаются в бюджетном учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен (п. 28 Инструкции № 157н, п. 29 Стандарта «Запасы»).

Следовательно, так как в рассматриваемой ситуации материальные запасы реализуются физическому лицу, их стоимость должна быть переоценена до справедливой.