Возможность признания текущей оценочной стоимости в условной оценке, равной одному рублю по объектам нефинансовых активов, полученным учреждением по необменной операции, установлена пунктом 25 Инструкции № 157н. Вместе с тем в этом же пункте указано, что после получения данных о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по объекту нефинансового актива (материальной ценности), отраженных на дату признания в условной оценке, комиссией субъекта учета осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости такого объекта. Данное требование можно объяснить тем, что при ведении бухгалтерского учета автономное учреждение должно обеспечивать формирование достоверной информации о наличии имущества и его использовании (п. 18 СГС «Концептуальные основы»).

Таким образом, принцип осмотрительности говорит о том, что если в момент постановки на учет основного средства нет возможности документально подтвердить или оценить его по текущей оценочной (справедливой) стоимости, то объект следует учесть в условной оценке. Для конкретной ситуации такая условная оценка будет являться оценочным значением. В свою очередь, оценочное значение - рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения (п. 6 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Однако такая оценка не может быть окончательной, она обязательно подлежит уточнению. При этом в соответствии с п. 23 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» корректировка оценочного значения, отраженного в бухгалтерском учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности, вследствие изменения допущений, обстоятельств, информации, на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики.

Обратим внимание, что действующее законодательство в части ведения бухгалтерского учета не предусматривает типовых корреспонденций счетов относительно рассматриваемой ситуации. Поэтому один из предложенных вариантов учета учреждению необходимо закрепить в учетной политике.

В соответствии с пп. 9.7.6 п. 9 Порядка № 209н на подстатью 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» КОСГУ относятся операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, в том числе основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов.

Учитывая тот факт, что вопрос отражения в учете операций по пересмотру стоимости объектов основных средств, ранее учтенных в условной оценке, не урегулирован нормативными документами, считаем, что в конкретной ситуации применение счета 0 401 10 176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств» вполне корректно.

В качестве альтернативного варианта может быть предложен счет 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления». Согласно пп. 9.9.9 п. 9 Порядка № 209н на подстатью 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» КОСГУ относятся прочие неденежные безвозмездные поступления, не отнесенные на подстатьи КОСГУ 191-198.

Таким образом, полагаем, что корректировка стоимости основных средств, учтенных ранее в условной оценке, в бухгалтерском учете учреждения по согласованию с учредителем (финансовым органом) может быть отражена одной из следующих корреспонденций счетов:

Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 176 - отражено изменение стоимости объекта до справедливой (на сумму разницы);

или

Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 199 - отражено изменение стоимости объекта до справедливой (на сумму разницы).