На основании ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы. Основываясь на данной норме, контролирующие органы выражали точку зрения, что расходы могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20 % от начисленной месячной заработной платы с учетом премий и надбавок (см. письма Минфина России от 27.05.2016 № 03-03-07/30694, от 07.12.2015 № 03-03-06/1/71238, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369 и др., УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080276@, от 24.03.2009 № 16-15/026382).

Отметим, что в настоящее время такая точка зрения Минфином России и ФНС России в официальных разъяснениях не транслируется, тем не менее даже в 2022 году Минфин России (см. письмо от 18.02.2022 № 03-03-06/1/11643) для определения понятия «доход в натуральной форме» рекомендует обращаться к нормам ТК РФ.

Стоит также сказать о том, что в данном вопросе суды встают на сторону налогоплательщика, указывая, что ст. 131 ТК РФ не регулирует налоговые правоотношения и не устанавливает применительно к ним какие-либо ограничения. Затраты на проживание не аналогичны расходам, перечисленным в п. 29 ст. 270 НК РФ в качестве не учитываемых для целей налога на прибыль. Компания несет данные расходы для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в товарах. Поэтому затраты могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли без ограничения (см. постановления АС Московского округа от 01.10.2015 № Ф05-11410/15, от 10.07.2012 № Ф05-6448/12, ФАС Московского округа от 05.07.2013 по делу № А40-122173/12-20-621, ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу № А56-47663/2006).

По аналогии данные правила применяются и в отношении организаций, применяющих УСН.

Что касается доходов, то необходимо учитывать следующее: при натуральной форме оплаты труда у налогоплательщика возникают две операции: с одной стороны, оплата труда, с другой – реализация продукции, товаров (работ, услуг). Вторая операция вытекает из того, что право собственности на активы переходит сотруднику. Согласно ст. 39 НК РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги) от одного лица другому. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ «упрощенец» при установлении объекта обложения «упрощенным» налогом учитывает доходы, определяемые в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (речь идет о доходах от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также о внереализационных доходах). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и(или) натуральной формах. Поэтому «упрощенцу», независимо от выбранного объекта налогообложения, в случае натуральной оплаты труда нужно будет отразить доход. Доходы учитываются по оплате. Однако оплата переданных активов при натуральной форме заработной платы не осуществляется, поэтому доходы возникнут при погашении задолженности по оплате труда.