Расходы на проведение капитального ремонта могут быть учтены при изменении стоимости здания только в том случае, если речь идет о замене частей здания, приводящей согласно требованиям п. 27 Инструкции № 157н к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ.
Оценку того, привели ли к таким изменениям работы по капитальному ремонту здания, целесообразно поручить должностным лицам учреждения, обладающим соответствующими знаниями, либо членам комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.
В пункте 27 СГС «Основные средства» указано, что затраты по замене частей основного средства, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 СГС «Основные средства». В качестве примера таких работ можно привести работы по замене лифта в здании в ходе капитального ремонта.
В пункте 6 Методических рекомендаций по применению СГС «Основные средства», направленных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, уточнено, что стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями СГС «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии наличия документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту). По мнению Минфина России, выраженному в письме от 25.05.2018 № 02-06-10/35540, в случае, когда надежно определить стоимость заменяемого объекта в ходе проведения ремонта не представляется возможным, изменять стоимость ремонтируемого объекта не следует.
В то же время согласно п. 28 СГС «Основные средства» при проведении ремонтов затраты на создание активов могут формировать объем капитальных вложений. То есть на основании Актов выполненных работ часть расходов по ремонту можно списывать в дебет счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» в корреспонденции с кредитом счета 0 302 00 000. А в дальнейшем эти затраты можно признать в стоимости основного средства, то есть сделать проводку: Дебет 0 101 00 000 Кредит 0 106 00 000. Причем в п. 28 СГС «Основные средства» речь идет не о всех затратах на проведение ремонтов, а только о той части, которая относится к созданию активов. В качестве примера можно привести установку какой-либо единой функционирующей системы здания в ходе проведения капитального ремонта, в частности, системы контроля доступа. Оконечные приборы установленной системы могут быть признаны профильной комиссией учреждения в качестве удовлетворяющих критериям признания основных средств (п. 45 Инструкции № 157н, п. 7, 8 СГС «Основные средства», письмо Минфина России от 29.01.2019 № 02-06-10/5107).
Если же в результате проведения ремонтных работ не меняется стоимость ремонтируемого объекта, а также не создаются новые объекты основных средств, то результат таких работ на счетах бухгалтерского учета не отражается, а фиксируется в Инвентарной карточке (п. 27 Инструкции № 157н). В качестве примеров таких работ Минфин России приводит затраты по осуществлению ремонта в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ (п. 6 Методических рекомендаций). Соответствующие расходы относятся в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основного средства.
По нашему мнению, капитальный ремонт крыши, а также замена окон не приводит к изменению стоимости здания. Соответственно, расходы отражаются по коду видов расходов 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества» в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ и относятся в состав расходов текущего финансового года.
