Согласно пункту 9 СГС «Аренда» объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, органом, уполномоченным на управление таким имуществом (кроме случаев, указанных в пункте 10 Стандарта), классифицируются в качестве объектов учета аренды.

При этом объекты бухгалтерского учета в виде операций, возникающих при получении (передаче) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования объектов имущества классифицируются на объекты операционной или неоперационной (финансовой) аренды в соответствии с пунктами 12 и 13 СГС «Аренда».

В случае если объекты бухгалтерского учета, возникающие при предоставлении государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, органом, уполномоченным на управление таким имуществом, за плату или в безвозмездное пользование коммерческим и(или) некоммерческим организациям, соответствуют признакам, указанным в пункте 13 СГС «Аренда», такие объекты относятся к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды.

Если объекты бухгалтерского учета, возникающие при предоставлении государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, органом, уполномоченным на управление таким имуществом, за плату или в безвозмездное пользование коммерческим и(или) некоммерческим организациям, соответствуют признакам, указанным в пункте 12 СГС «Аренда», такие объекты относятся к объектам учета операционной аренды.

При этом передача правообладателем (арендодателем) объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без отражения его выбытия с балансового учета (пункт 24 СГС «Аренда»).

Положения СГС «Аренда» применяются одновременно с положениями Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н, Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н.

Исходя из представленных в вопросе данных предполагаем, что речь идет об операционной аренде.

При классификации объектов учета аренды в качестве операционной в бухгалтерском учете арендодателя отражаются три группы операций:

1. Факт передачи имущества в аренду (субаренду).

2. Доходы от передачи актива в аренду и расходы по содержанию имущества.

3. Факт прекращения договорных отношений.

Первая группа операций отражается в учете на дату классификации аренды (п. 24 Стандарта «Аренда»).

На балансовых счетах факт передачи имущества в аренду (субаренду) отражается в качестве операции по внутреннему перемещению. Исключение – передача в пользование части инвентарного объекта основного средства (например, помещения в здании), когда субъектом учета не принято решение об обособлении передаваемой части имущества. В этом случае операции по внутреннему перемещению объекта НФА не отражаются.

В забалансовом учете факт передачи имущества в аренду (субаренду) отражается в качестве увеличения по соответствующему забалансовому счету 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».

Имущество учитывается на забалансовом счете 25 по стоимости, указанной в Акте приема-передачи. При этом порядок определения указанной стоимости необходимо определить в учетной политике. По общему правилу это может быть балансовая стоимость имущества, за исключением случаев передачи в аренду части инвентарного объекта.

Одновременно с фактом передачи имущества в аренду (субаренду) в бухгалтерском учете отражается признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.

Ко второй группе относятся следующие операции:

а) признание доходов от предоставления права пользования активом;

б) отражение плановых (прогнозных) назначений по доходам;

в) признание доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом;

г) признание расходов по содержанию переданного имущества при условии дальнейшего предъявления арендатору (пользователю) для возмещения;

д) признание доходов по условным арендным платежам.

Предстоящие доходы от предоставления права пользования активом (доходы будущих периодов, ожидаемые от исполнения арендодателем обязанности предоставления в пользование имущества) в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды отражаются в бухгалтерском учете на дату классификации аренды (п. 2 раздела III Методрекомендаций № 02-07-07/83464).

Признание доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом по операционной аренде отражается одним из следующих способов (п. 25 Стандарта «Аренда»):

- равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды;

- в соответствии с установленным договором аренды (имущественного найма) графиком получения арендных платежей (арендной платы).

Критерии выбора конкретного метода признания доходов в зависимости от условий договора необходимо определить в учетной политике.

Признание доходов по условным арендным платежам (доходов от возмещения затрат на содержание переданного в пользование имущества) в учете отражается в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

В бюджетном учете органа, наделенного полномочиями по учету имущества казны, могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Учитывая, что по состоянию на текущую дату остаток по счету 0 205 21 000 равен сумме дебиторской задолженности арендатора, определенной исходя из полного срока пользования имуществом, в рамках учетной политики арендодателю необходимо предусмотреть порядок аналитического учета, позволяющий определить наличие и динамику текущей дебиторской задолженности арендатора за конкретный временной период, по итогам которого у арендатора возникает обязанность уплаты арендных платежей.

По окончании срока действия договора аренды (субаренды) в забалансовом учете отражается уменьшение по соответствующему забалансовому счету 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».

Критерий «временное владение или пользование имуществом» может принимать значение и час, и день, и месяц, и год, т. е. любое значение, относящееся или к краткосрочному договору, или к долгосрочному (п. 31 Стандарта «Аренда»).

Правила отражения в учете объектов аренды не зависят от продолжительности пользования имуществом. Так, при предоставлении имущества в аренду даже на час необходимо отразить внутреннее перемещение нефинансового актива на балансовых счетах (исключение – передача в аренду части инвентарного объекта основного средств без его обособления в учете) и движение (увеличение, уменьшение) на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» (п. 24 Стандарта «Аренда»).

Одновременно с фактом передачи имущества в аренду (на дату классификации объектов учета аренды) в учете отражается признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом с использованием счета 401 40 «Доходы будущих периодов» (п. 24 Стандарта «Аренда», п. 2 раздела III Методрекомендаций № 02-07-07/83464, п. 78 Инструкции № 162н). Вместе с тем счет 401 40 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 301 Инструкции № 157н). При предоставлении имущества в аренду (напрокат) на срок не более суток, т. е. в пределах одного календарного дня (при условии подписания договора в этот же день), признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в составе доходов текущего финансового года происходит в один день. Такая особенность при посуточной/почасовой аренде указывает на возможность начислить доходы от аренды по счету 401 10 «Доходы текущего финансового года». В то же время, учитывая отсутствие в Стандарте «Аренда» и Инструкциях по учету каких-либо исключений в части порядка признания доходов при почасовой/посуточной аренде, неотражение операции по признанию доходов будущих периодов приведет к изменению оборотов по счету 401 40 в бухгалтерской отчетности, что потребует соответствующих пояснений. Поэтому возможность не применять счет 401 40 при посуточной/почасовой аренде (прокате) и особенности отражения в учете соответствующих операций необходимо определить в учетной политике по согласованию с учредителем, соответствующим финансовым органом.