Основная налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218–221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в п.п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ). В отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218–221 НК РФ, не применяются, если иное не установлено ст. 210 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик – родитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода, в частности, в следующих размерах:
- 1400 руб. – на первого ребенка;
- 1400 руб. – на второго ребенка;
- 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка.
При этом единственному родителю рассматриваемый налоговый вычет предоставляется в двойном размере (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Понятие единственного родителя законодательством не определено (письма ФНС России от 15.05.2009 № 3-5-03/592@, от 17.09.2009 № ШС-22-3/721).
Как разъясняют специалисты Минфина России (письма от 30.10.2018 № 03-04-05/78050, от 13.04.2012 № 03-04-05/8-503, от 15.03.2012 № 03-04-05/8-303, от 06.08.2010 № 03-04-05/5-426, от 25.11.2008 № 03-04-05-01/443, от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374), понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце и т. п.).
Понятие «единственный родитель» применимо также в ситуациях, когда отцовство ребенка юридически не установлено (письма Минфина России от 26.03.2020 № 03-04-05/23895, от 12.08.2010 № 03-04-05/5-449, от 14.04.2009 № 03-04-05-01/184, от 15.04.2009 № 03-04-06-01/94 и др.).
При этом на основании п. 3 ст. 17 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния» по желанию матери ребенка сведения об отце в запись акта о рождении могут не вноситься. В этом случае для подтверждения статуса единственного родителя достаточно свидетельства о рождении ребенка, где в графе «Отец» проставлен прочерк (письма Минфина России от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77, от 01.09.2010 № 03-04-05/5-516, от 24.07.2009 № 03-04-05-01/588).
В то же время законодательство позволяет одинокой матери в ситуации, когда отцовство не установлено, сведения об отце ребенка вносить по ее заявлению: фамилия отца ребенка записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка – по ее указанию (п. 3 ст. 17 Закона № 143-ФЗ). Для подтверждения факта внесения записи об отце по ее указанию мать вправе получить справку органа ЗАГС по форме № 2 (до 24.10.2018 – по форме № 25), которая может служить подтверждением статуса единственного родителя (письма Минфина России от 29.12.2020 № 03-04-05/115741, от 26.03.2020 № 03-04-05/23895, от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372, от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77, от 06.05.2011 № 03-04-05/1-337, от 15.04.2009 № 03-04-05-01/219, от 23.07.2009 № 03-04-06-01/187 и др.).
В рассматриваемом случае сотрудница, на обеспечении которой находятся несовершеннолетние дети в возрасте до 18 лет, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере (2800 руб. в месяц).
Для получения данного вычета сотруднице достаточно представить в том числе копии свидетельств о рождении детей с прочерком в графе «Отец».
В течение года вычет на каждого ребенка можно применять до тех пор, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (абз.абз. 16, 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
К сведению: удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если такой родитель вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, см. также письма Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372, от 06.08.2010 № 03-04-05/5-426, УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 № 20-14/4/16977@). Зато с этого момента на вычет может рассчитывать супруг родителя ребенка. Таким образом, всегда сохраняется общая сумма вычета на каждого ребенка.
