Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. С 01 января 2023 года налоговый вычет также производится на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, вне зависимости от их возраста (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, см. письмо Минфина России от 05.08.2020 № 03-04-06/68519). При этом не имеет значения, проходит учеба в России или за рубежом (см. письмо Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263). Обратите внимание, что факт очности обучения, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 15.03.2016 № 03-04-05/14139, имеет значение только для учащихся. В письме сказано, что на курсантов это требование не распространяется. Можно сделать вывод, что очность обучения не требуется также для аспирантов, ординаторов, интернов и студентов.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ у одного из родителей (приемных родителей) ребенка есть возможность получить двойной стандартный вычет по НДФЛ на каждого ребенка в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу. Вычет предоставляется в двойном размере одному из родителей по их выбору, если другой подал заявление об отказе от его получения (см. также письма Минфина России от 23.08.2022 № 03-04-05/82150, от 21.06.2021 № 03-04-05/48650, от 14.02.2012 № 03-04-05/8-180).

Отказаться от получения вычета налогоплательщик НДФЛ может, только если имеет право на него (см. письма Минфина России от 14.12.2018 № 03-04-05/91182, от 06.02.2018 № 03-04-05/6880, от 23.06.2017 № 03-04-05/39740, от 20.04.2017 № 03-04-05/23946, от 21.03.2016 № 03-04-05/15618 и др., ФНС России от 02.09.2015 № БС-3-11/3340@). Поэтому не вправе отказаться от вычета родители, не получающие доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 % (например, неработающие пенсионеры, нерезиденты РФ и пр.).

Наличие облагаемого дохода у второго родителя должно быть подтверждено соответствующими документами. Таким документом может быть справка о полученных доходах и удержанных суммах налога (СДФЛ) второго родителя, выданная его налоговым агентом. При этом специалисты Минфина России считают, что право на получение двойного вычета одним из родителей обусловлено непревышением дохода второго родителя 350 000 руб. Поэтому справка с места работы второго родителя работодателю первого родителя предоставляется ежемесячно. В случае несоблюдения таких условий первый родитель утрачивает право на получение двойного вычета, но может получать одинарный до того момента, пока его собственный доход не достигнет лимита (см. письма от 22.06.2016 № 03-04-05/36143, от 28.05.2015 № 03-04-05/30910, от 27.11.2014 № 03-04-05/60389 и др.).

В письме от 23.05.2013 № 03-04-05/18294 представители Минфина пошли еще дальше в ограничениях и разъяснили, что второй родитель вправе отказаться от вычета только в пределах своих доходов. Рассмотрена ситуация, когда отец детей, ухаживающий за ними, получил доход в размере 6000 руб. за год и отказался от вычетов в пользу работающей матери детей. Однако, по мнению специалистов Минфина России, вместо удвоения вычета мать детей может получить за год лишь свой одинарный вычет и часть вычета в размере доходов мужа в сумме 6000 руб. Более того, если у отказавшегося от вычета родителя даже имеются доходы, облагаемые по ставке 13 %, но из-за других стандартных вычетов его налоговая база равна нулю, то передать вычет супругу он не может (см. письмо Минфина России от 23.06.2017 № 03-04-05/39740). На наш взгляд, такая трактовка пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ нивелирует весь смысл перераспределения вычетов в пользу одного из родителей.