Деньги, выданные под отчет, являются дебиторской задолженностью. По общему правилу ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности (п. 1 ст. 63 ГК РФ). Это делается, в первую очередь, для того чтобы свести ликвидационный баланс, поскольку в случае недостаточности имущества ликвидируемого общества для удовлетворения требований кредиторов либо при наличии признаков банкротства ООО ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве общества (абз. 2 п. 4 ст. 63 ГК РФ).
Однако ООО вправе принять решение о прощении долга подотчетному лицу. Прощение долга допускается, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). Поэтому если прощение долга не повлияет на расчеты с кредиторами при последующей ликвидации, то ООО и директор могут заключить соответствующее соглашение.
При прощении организацией долга у физического лица – учредителя возникает доход в виде экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ, в сумме прощенного долга, который подлежит налогообложению по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (в частности, соглашение о прощении долга) (см. письма Минфина России от 26.10.2015 № 03-04-06/61255, от 25.01.2019 № 03-04-06/4277).
Возможен другой вариант. Допустим, в ходе ликвидации на балансе осталась прибыль и уставный капитал, которые должны перейти учредителю. Кредиторская задолженность погашена. Но в то же время остается дебиторская задолженность учредителя. Оформляется взаимозачет встречных однородных денежных требований, у учредителя возникает обязанность уплатить НДФЛ от дохода при получении имущества при ликвидации ООО.
