Для отражения сумм обеспечения гарантийных обязательств в бухгалтерском учете бюджетного учреждения ключевым моментом является обязанность возврата денежных средств. Согласно п. 267 Инструкции № 157н суммы денежных средств, подлежащие при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению, относятся к средствам, поступившим во временное распоряжение учреждения. Для учета расчетов, возникающих при поступлении в учреждения госсектора таких средств, применяется счет 304 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (см. также письмо Минфина России от 10.09.2013 № 02-07-10/37335). По общему правилу средства, поступающие во временное распоряжение, отражаются по коду вида деятельности «3» (п. 21 Инструкции № 157н, п. 105 Инструкции № 162н).

В свою очередь, операции по поступлению денежных средств во временное распоряжение учреждения отражаются по дебету счета 3 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счета 3 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

Операции отражаются в соответствии с п. 106 Инструкции № 162н:

Дебет КИФ 3 201 11 510 (увеличение забалансового счета 17, 510 КОСГУ) Кредит гКБК 3 304 01 73Х – отражено зачисление денежных средств, перечисленных казенному учреждению в качестве обеспечения гарантийных обязательств;

Дебет гКБК 3 304 01 83Х Кредит КИФ 3 201 11 610 (увеличение забалансового счета 18, 610 КОСГУ) – отражен возврат казенным учреждением денежных средств участнику закупки.