Порядок отражения возврата материальных запасов (в частности, форменной или специальной одежды) в случае их списания с балансового учета при выдаче положениями Инструкции № 157н не урегулирован. Соответственно, данный порядок должен быть определен бюджетным учреждением в учетной политике самостоятельно.
Так, при возврате на склад спецодежды, срок носки которой еще не истек, и при признании комиссией ее пригодной к дальнейшей эксплуатации, поступление на склад может быть отражено в учете с применением счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления». В данной ситуации выбытие имущества из личного пользования работника будет отражаться путем уменьшения забалансового счета и может оформляться, в частности, Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102).
Отметим, что действующие нормативные акты не регулируют, с применением какого кода КОСГУ следует отразить восстановление объектов на балансе в таких ситуациях. Вместе с тем в п. 1.3 Методических рекомендаций к порядку применения КОСГУ, доведенных письмом Минфина России от 29.06.2018 № 02-05-10/45153, указано, что доходы от оприходования объектов нефинансовых активов с забалансового счета на баланс относятся к безвозмездным неденежным поступлениям. Исходя из этого, можно сделать вывод о возможности применения в представленных выше ситуациях подстатьи 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» КОСГУ.
В то же время нельзя исключить и возможность использования для цели восстановления на балансовом учете имущества, ранее учтенного на забалансовом счете, подстатьи 172 «Доходы от выбытия активов» КОСГУ. На возможность применения подстатьи 172 КОСГУ к счету 401 10 при восстановлении объектов на балансе указывает бухгалтерская запись по восстановлению движимого имущества, ранее признанного неактивом, на счете 105 36 «Прочие материальные запасы» (п. 34 Инструкции № 174н).
В связи с этим выбранный вариант указания соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ к счету 401 10 при необходимости повторного отражения на счете 0 105 00 специальной одежды, возвращенной из личного пользования, следует закрепить в учетной политике в порядке, установленном п. 7 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», п. 4 Инструкции № 174н.
Таким образом, операция по принятию к балансовому учету имущества, ранее списанного в связи его выдачей в пользование, может быть отражена следующей корреспонденцией:
Дебет 0 105 35 345 Кредит 0 401 10 199 (0 401 10 172) – отражен возврат работником спецодежды.
Одновременно отражено уменьшение по дополнительно введенному забалансовому счету.
Выбытие (списание) форменной и специальной одежды, учитываемой на дополнительно введенном забалансовом счете в связи с ее полным износом, утерей (иным причинам, подтверждающим ее непригодность), может отражаться на основании решения комиссии, оформленного в порядке, установленном локальным актом учреждения (учетной политикой). Для этих целей может быть сформирован и подписан членами комиссии соответствующий акт о списании по форме, определенной учетной политикой. При этом бухгалтерские записи осуществляются с указанием той стоимости, по которой объекты ранее принимались к забалансовому учету.
