Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета предусматривает учет в составе основных средств имущества, отвечающего критериям отнесения к основным средствам, вне зависимости от способа его поступления в учреждение (п.п. 7, 8 федерального стандарта «Основные средства»).

Другими словами, изготовленное силами подрядчика из материалов учреждения имущество при его соответствии критериям, установленным СГС «Основные средства», а также Инструкцией № 157н, должно учитываться в организации госсектора в составе основных средств.

Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости (п. 14 стандарта «Основные средства, п. 23 Инструкции № 157н).

Для основных средств, созданных (изготовленных) силами подрядчика из материалов учреждения, первоначальной (фактической) стоимостью признается сумма фактических затрат, связанных с созданием, производством и(или) изготовлением основных средств (п. 15 стандарта «Основные средства»). При этом в фактические вложения учреждения включаются:

- стоимость израсходованных материалов;

- оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда;

- услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков));

- иные затраты, непосредственно связанные с созданием (изготовлением) основного средства.

Учет операций по формированию первоначальной стоимости объектов основных средств, изготовленных подрядчиком из материалов учреждения, в бюджетном (бухгалтерском) учете отражается по дебету аналитических счетов учета счета 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 0 105 00 000 «Материальные запасы», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами (абз. 1 п. 33 Инструкции № 162н; абз. 3 п. 37, абз. 2 п. 51, абз. 3 п. 131 Инструкции № 174н; абз. 3 п. 37, абз. 2 п. 51, абз. 3 п. 159 Инструкции № 183н).

Получателями бюджетных средств фактические вложения в основные средства – движимое имущество отражаются на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения», в недвижимое имущество – на счете 1 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения» (п. 30 Инструкции № 162н).

В соответствии с положениями Указаний № 65н услуги подрядчика по изготовлению объектов нефинансовых активов из материалов заказчика подлежат отражению с применением подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Порядок отражения в учете передачи материальных запасов подрядчику в целях изготовления (сборки, создания) объекта основных средств положениями инструкций не урегулирован. Такая передача может отражаться аналогично операции по внутреннему перемещению материальных запасов бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (с указанием в качестве места хранения данных подрядчика) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы». Возврат не израсходованных подрядчиком материальных запасов может быть отражен в аналогичном порядке.

Учреждения также вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование (абз. 3 п. 332 Инструкции № 157н). Соответственно, учет материальных запасов, переданных подрядчику для изготовления основных средств, может быть организован на специально предусмотренном учетной политикой учреждения забалансовом счете.

Корреспонденция выглядит следующим образом:

При изготовлении основных средств с привлечением подрядчиков в момент передачи материалов на переработку учреждение-заказчик может оформлять накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0504205).

После исполнения заказа подрядчик обязан представить заказчику в соответствии с требованиями п. 1 ст. 713 ГК РФ Отчет о расходовании материалов, который может содержать следующие сведения:

- наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;

- результат обработки (переработки);

- данные о полученных отходах (если таковые имеются).

Кроме отчета составляется также Акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ).

Унифицированные формы отчета и акта не утверждены, поэтому учреждение и подрядчик разрабатывают их самостоятельно. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ и п. 25 федерального стандарта «Концептуальные основы...».

Передачу изготовленных объектов и неиспользованных остатков материалов от подрядчика заказчику также оформляют накладной или актом приема-передачи.

Списание использованных подрядчиком материалов оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). Основаниями для его составления являются указание в акте приема-сдачи на то, что работы проведены с использованием материалов заказчика, и наличие перечня данных материалов.

Изготовленные из материалов учреждения подрядчиком основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в общеустановленном порядке на основании соответствующих первичных документов, в частности, актов о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).