Многолетние насаждения учитываются на балансе организации бюджетной сферы в составе основных средств в случае осуществления этой организацией соответствующих капвложений (п. 15 стандарта «Основные средства», п. 43, 45 Инструкции № 157н). При этом в составе основных средств учитываются многолетние насаждения, которые предназначены к использованию для собственных нужд (более 12 месяцев) и не относятся к биологическим активам.
Насаждения, не являющиеся продуктами производства, должны отражаться в составе непроизведенных активов, но только в момент вовлечения в экономический оборот (п. 70, 71 Инструкции № 157н).
В соответствии с действующей редакцией п. 45 Инструкции № 157н в составе группы учета «Биологические ресурсы» на счете 101 Х7 отражаются многолетние насаждения, в том числе деревья, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета.
При этом понятие «естественный рост и восстановление» действующими нормативно-правовыми актами, в том числе Инструкцией № 157н, не раскрывается. Поэтому конкретные критерии следует установить в рамках формирования учетной политики учреждения бюджетной сферы. Учитывая, что многолетние насаждения, которые находятся на территории учреждения для целей озеленения, как правило, требуют определенный перечень мероприятий по уходу, в частности, полив, обработка от вредителей, обрезка и т. д., считаем, что учет таких объектов может быть организован с применением счета 101 Х7 (см. также письмо Минфина России от 17.03.2021 № 02-07-10/20147).
В соответствии с п. 118 Инструкции № 157н посадочный материал включается в состав материальных запасов, в частности, в составе прочих материальных запасов.
В свою очередь, высаженные саженцы многолетних насаждений учитываются первоначально как капитальные вложения в многолетние насаждения и в дальнейшем включаются в состав основных средств (п. 3 Методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237) ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 15 Стандарта «Основные средства», п. 43 Инструкции № 157н) или при наступлении эксплуатационного возраста. Эксплуатационный возраст многолетних растений, не относящихся к плодовым насаждениям, администрации следует определить самостоятельно и закрепить в локальном акте, для плодовых многолетних насаждений таким возрастом может являться наступление периода плодоношения (см., например, письмо Минфина России от 17.08.2006 № 07-05-06/212).
При этом расходы по оплате договоров на приобретение всех видов материалов для целей капитальных вложений отражаются по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 11.4.7 Порядка № 209н).
Таким образом, если многолетние насаждения в целях благоустройства планируется использовать сельским поселением для решения вопросов местного значения в соответствии с положениями Закона № 131-ФЗ, то в такой ситуации для учета вложений в многолетние насаждения применяется счет 106 56 «Вложения в материальные запасы государственной (муниципальной) казны» (п. 30 Инструкции № 162н). В дальнейшем, при достижении эксплуатационного возраста, осуществляется перевод на счет 108 52 «Движимое имущество, составляющее казну».
В случае принятия решения о закреплении за самой администрацией на праве оперативного управления многолетних насаждений высаженные саженцы учитываются первоначально как капитальные вложения в многолетние насаждения, с отражением на счете 106 01 «Вложения в основные средства», и в дальнейшем включаются в состав основных средств по счету 101 07 «Биологические ресурсы» ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 15 Стандарта «Основные средства», п. 43, 45 Инструкции № 157н) или при наступлении эксплуатационного возраста, определенного учреждением самостоятельно в учетной политике.
