Сумма транспортного налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством РФ, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ (см. также письма ФНС России от 27.04.2022 № БС-3-21/4207@, от 13.07.2021 № БС-4-21/9861@). При этом налогоплательщики-организации исчисляют сумму транспортного налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.
В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.
Формула для исчисления транспортного налога:
ТН = НБ x Стн, где:
ТН – транспортный налог (за налоговый период) (руб.);
НБ – налоговая база, определенная в соответствии со ст. 359 НК РФ;
Стн – ставка транспортного налога (руб.).
Ставки в Крыму установлены Законом Республики Крым от 19 ноября 2014 г. № 8-ЗРК/2014 «О транспортном налоге». Для грузовых автомобилей свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно ставка составляет 25 руб.
Формула для исчисления авансовых платежей по транспортному налогу:
АПтн = НБ x Стн x 1/4, где:
АПтн – авансовый платеж по транспортному налогу за первый, второй или третий квартал (руб.);
НБ – налоговая база, определенная в соответствии со ст. 359 НК РФ;
Стн – ставка транспортного налога (руб.).
Налогоплательщиками-организациями, исчисляющими и уплачивающими авансовые платежи по отчетным периодам, сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется по формуле:
ТН = (НБ x Стн) – Сап, где:
ТН – транспортный налог (за налоговый период) (руб.);
НБ – налоговая база, определенная в соответствии со ст. 359 НК РФ;
Стн – ставка транспортного налога (руб.);
Сап – сумма авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (руб.).
Пунктом 3 ст. 362 НК РФ установлено, что в случае регистрации транспортного средства и(или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Коэффициенты, предусмотренные п. 3 и 3.3 ст. 362 НК РФ, должны определяться в виде правильной простой дроби. Порядок определения размера указанных коэффициентов в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей НК РФ не установлен (см. письма ФНС России от 25.04.2022 № СД-4-21/5025@, от 26.04.2022 № СД-4-21/5050@, Минфина России от 25.04.2022 № 03-05-03-04/37020).
Если регистрация ТС произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие ТС с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.
Если регистрация ТС произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие ТС с регистрации произошло до 15-го числа включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента (см. письмо Минфина России от 24.04.2018 № 03-05-06-04/27484).
Коэффициент, учитывающий период владения транспортным средством, определяется по формуле:
К = Мп : Мк, где:
Мп – число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика;
Мк – число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от факта его нахождения в собственности того или иного лица. То есть передача права собственности на ТС сама по себе не влечет изменения лица, обязанного уплачивать налог.
Итак, в рассматриваемой ситуации авансовый платеж за I квартал не исчисляется, так как у организации в I квартале не было объекта налогообложения. Авансовый платеж за II квартал необходимо определить без учета коэффициента в виде отношения количества полных месяцев, так как апрель, в котором зарегистрировано ТС, при исчислении налога и авансовых платежей принимается за полный календарный месяц, поскольку регистрация произошла до 15-го числа месяца.
Соответственно, авансовые платежи за II и III кварталы составят:
150 л. с. х 25 руб./л. с. : 4 = 938 руб.
Корректирующий коэффициент для расчета транспортного налога за год равен 9/12 (т. к. в расчете учитывается период апрель–декабрь).
Транспортный налог за 2023 год составит:
150 л. с. х 25 руб./л. с. х 9/12 = 2813 руб.
Сумма к уплате транспортного налога за 2023 год за минусом авансовых платежей равна:
2813 руб. – 938 руб. – 938 руб. = 937 руб.
