Начиная с 01.01.2018 хозяйственные операции по договорам безвозмездного пользования должны отражаться в учете, а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности муниципальных учреждений, органов местного самоуправления в соответствии с требованиями СГС «Аренда», если иное не установлено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.п. 2, 8 СГС «Аренда»).
Вместе с тем согласно п. 333 Инструкции № 157н имущество, полученное учреждением в пользование, не являющееся объектами аренды: имущество казны и иное имущество, полученное на безвозмездной основе, как вклад собственника (учредителя), имущество, которым по решению собственника (учредителя) пользуется учреждение при выполнении возложенных на него функций (полномочий), без закрепления права оперативного управления, отражается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Кроме того, в соответствии с п. 3 СГС «Аренда» данный федеральный стандарт должен применяться в увязке с СГС «Концептуальные основы...», который определяет базовые термины, правила и принципы, обязательные для формирования бухгалтерского суждения. Так, в п. 41 СГС «Концептуальные основы...» раскрывается понятие «вклад собственника». Это имущество, полученное субъектом учета от собственника (учредителя) для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения. В свою очередь, для целей бухгалтерского (бюджетного) учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности вклады собственника (учредителя) доходом не признаются (п. 43 СГС «Концептуальные основы...»). Следовательно, на такую передачу действие СГС «Аренда» не распространяется, потому как любой объект аренды на льготных условиях, к которой относится безвозмездное пользование, предусматривает постановку на баланс с обязательным признанием дохода (отложенного дохода) от аренды (п.п. 26, 27.1, 28.1 СГС «Аренда»).
В рассматриваемой ситуации казенное учреждение в рабочих целях, для выполнения возложенных на него функций, на безвозмездной основе от учредителя получает автомобиль. Такую передачу следует рассматривать как имущественный вклад собственника для выполнения казенным учреждением возложенных на него обязанностей (функций, полномочий).
При этом, как правило, такое имущество за учреждением закрепляется на праве оперативного управления. Однако конкретный порядок передачи имущества учреждения в качестве вклада собственника (учредителя) для целей отражения в бюджетном учете нормативными документами не определен. Сложившаяся практика показывает, что такая передача может осуществляться и по договору безвозмездного пользования. Здесь уже можно вести речь о том, что прием имущества осуществляется не по инициативе самого учреждения, а по решению собственника, и в этом случае принятие имущества в безвозмездное пользование становится не правом, а обязанностью казенного учреждения.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации учет автомобиля, полученного в безвозмездное пользование от учредителя для выполнения возложенных на казенное учреждение функций, подлежит учету на забалансовом счете 01, СГС «Аренда» к нему не применяется.
Согласно п. 333 Инструкции № 157н на забалансовом счете 01 объекты имущества учитываются на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).
В свою очередь, согласно п. 33 Инструкции № 157н операции по передаче (возврату) материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости. У передающей стороны такое имущество учитывается на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» на основании первичного учетного документа (Акта приема-передачи) по стоимости, указанной в Акте (п. 383 Инструкции № 157н).
В бюджетном учете казенного учреждения (ссудополучателя) имущество будет отражено следующим образом:
Увеличение забалансового счета 01 - отражено поступление в безвозмездное пользование по стоимости, указанной в акте приема-передачи. При невозможности определения справедливой стоимости допустимо отражение прав пользования в условной оценке: один объект, один рубль.
