Согласно п. 36 Инструкции № 157н основанием для принятия к учету и выбытия из учета любых объектов недвижимого имущества, в том числе недвижимого имущества в составе казны, являются первичные документы, к которым обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие государственную регистрацию права или сделку. Каких-либо исключений из данного правила в части порядка принятия к учету объектов недвижимости в составе имущества казны, учитываемых на счете 108 00 «Нефинансовые активы имущества казны», положениями Инструкции № 157н не предусмотрено.

Следовательно, до государственной регистрации права собственности публично-правового образования фактически переданные в казну объекты недвижимости не могут учитываться на балансовых счетах бюджетного учета. В то же время положениями Инструкции № 157н не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета недвижимого имущества казны на период его государственной регистрации.

При этом данные о таких объектах могут быть необходимы для осуществления внутреннего контроля и раскрытия сведений о деятельности учреждения (уполномоченного органа) в формируемой им отчетности.

Находящееся у учреждения имущество, не являющееся балансовыми объектами бухгалтерского учета, учитывается на забалансовых счетах бюджетного (бухгалтерского) учета (п. 332 Инструкции № 157н).

Пунктом 333 Инструкции № 157н в редакции, действовавшей с 01.01.2013, была установлена норма, согласно которой учет полученного недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету недвижимого имущества) осуществлялся с использованием забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование». Однако с 16.11.2014 указанная норма была исключена из п. 333 Инструкции № 157н. Но в соответствии с положениями учетной политики учреждение могло и дальше учитывать подобные объекты на забалансовом счете 01.

Таким образом, до государственной регистрации права собственности указанные в вопросе объекты недвижимости могут учитываться уполномоченным органом на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», такой подход должен быть закреплен в учетной политике в порядке, предусмотренном п. 1 Инструкции № 157н.

В свою очередь, в соответствии с п. 335 Инструкции № 157н забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» предназначен для учета, в частности, следующих материальных ценностей учреждения:

- не соответствующих критериям активов;

- имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в т. ч. в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).

В свою очередь, п. 7 СГС «Основные средства» предусмотрено, что для учета имущества в составе основных средств оно должно соответствовать понятию актива. То есть в его отношении должны выполняться следующие условия (п. 36 СГС «Концептуальные основы»):

- принадлежность и(или) нахождение в пользовании учреждения, осуществление контроля над ним в результате произошедших фактов хозяйственной жизни;

- возможность поступления полезного потенциала или экономических выгод (п.п. 37, 38 СГС «Концептуальные основы»).

Объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды (не имеющие полезного потенциала) и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, т. е. объекты, не соответствующие понятию актива, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (абз. 3 п. 8 СГС «Основные средства»). Соответственно, объекты, в отношении которых принято решение о списании по причине ветхости, активами учреждения не являются и подлежат списанию с балансовых счетов. Иными словами, имущество учреждения, в отношении которого принято решение о списании, не должно учитываться на балансовом счете 0 101 00 000, а подлежит дальнейшему учету на забалансовом счете 02.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации до государственной регистрации права собственности указанные в вопросе объекты недвижимости должны были учитываться уполномоченным органом на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», а не на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении».

Исправление ошибки в рассматриваемой ситуации можно отразить следующим образом:

Зб02 – «Красное сторно» (-78 352,00 руб.) (Бухгалтерская справка с видом исправление ошибок, обязательно проставить журнал – 8ош);

Зб 01 – 78 352,00 руб. (журнал 8ош).

Проводки текущего отчетного периода:

Зб 01 – 78 352,00 руб. (журнал по умолчанию);

Дебет 108.51.310 – Кредит 401.10.172 – 78 352,00 руб.

Положениями Инструкции № 157н, а также Стандарта «Основные средства» возможность изменения балансовой стоимости объекта при изменении его кадастровой стоимости не установлена. Следовательно, отражать изменение балансовой стоимости объекта недвижимого имущества в связи с получением информации об изменении его кадастровой стоимости, в частности, в выписке из ЕГРН, в бухгалтерском учете учреждения в настоящее время не требуется.